我國現行進(jìn)境物品進(jìn)口稅征管制度存在的問(wèn)題

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進(jìn)境物品征收管理與征稅制度目前還存在以下問(wèn)題：

(一)進(jìn)出境貨物和出境物品的劃分缺乏一個(gè)客觀(guān)的判斷標準。

我們的海關(guān)法把進(jìn)出境貨物分為進(jìn)出境貨物與出境貨物，并對其實(shí)行不同的管理要求和稅收規定?！昂ｊP(guān)法”中的進(jìn)出境物品，是指以合理自用數量為限的個(gè)人攜帶進(jìn)出境的行李物品、郵寄進(jìn)出境物品及其他物品。除入境物品外的其他貨品，即為進(jìn)出境的貨物，通常由企業(yè)、單位或其他組織出于商業(yè)目的入境。雖然存在著(zhù)使用、數量上的原則差異，但實(shí)際上很難在實(shí)際操作中區別開(kāi)來(lái)。舉例來(lái)說(shuō)，如何區分貨物的自用或非自用，是非商業(yè)的還是商業(yè)的？有多少個(gè)進(jìn)出境物品是合理的，有哪些具體量化標準？這些客觀(guān)存在的問(wèn)題，使海關(guān)進(jìn)境手續的管理變得非常復雜。

(二)貨物與物稅制度不統一所引起的稅收負擔差異易引起爭議。

當前，我國對進(jìn)出口商品和進(jìn)出境物品征收進(jìn)出口環(huán)節稅的規定各不相同，因而形成了兩種截然不同的征稅制度。對貿易進(jìn)出口貨物，按實(shí)際成交價(jià)格和稅則所規定的稅率計算應繳關(guān)稅，進(jìn)口貨物還需分別計算進(jìn)口環(huán)節增值稅，甚至要分別征稅。而且進(jìn)出境物品的征稅規定非常簡(jiǎn)單化(我國實(shí)際只征收進(jìn)境物品稅)。例如，對進(jìn)口產(chǎn)品，增值稅稅率、消費稅稅率分別確定并計算相應稅額，而進(jìn)境物品稅率則按三稅合一稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，其完稅價(jià)格由海關(guān)總署按照市場(chǎng)價(jià)格確定的一個(gè)可征稅價(jià)格。所以同一商品、同一物品，因完稅價(jià)格確定標準和稅率設定有較大差異，必然造成納稅人的稅負差異，易引起納稅糾紛。

(三)進(jìn)境物品的主要征稅要素所遵循的原則與進(jìn)口貨物不同，也與國際貨物貿易協(xié)定有關(guān)規則不同，不利于海關(guān)稅收管理。

我們對進(jìn)境物品的進(jìn)口稅率、完稅價(jià)格的確定和商品的分類(lèi)方法都與進(jìn)出口貨物的規定有所不同。我進(jìn)出口稅則及進(jìn)境物品進(jìn)口稅由國務(wù)院制定，由海關(guān)稅則委員會(huì )負責調整和解釋稅率，并報國務(wù)院批準后實(shí)施?！哆M(jìn)出口稅則》對進(jìn)出口貨物征收的關(guān)稅稅率有明確的規定，《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》也有具體規定?，F行進(jìn)口關(guān)稅包括普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、ITA稅率等。商品的關(guān)稅稅率必須根據進(jìn)口商品的來(lái)源來(lái)確定。進(jìn)口貨物的進(jìn)口稅率僅為10%、20%、30%及50%四個(gè)等級，不區分商品的原產(chǎn)地，只依據特定物品的種類(lèi)確定適用稅率。就完稅價(jià)格而言，貨物和物項的確定原則也不同。進(jìn)口、出口產(chǎn)品的完稅價(jià)格由海關(guān)根據貨物成交價(jià)格審查確定，進(jìn)口、出口貨物的成交價(jià)格需符合相應條件。如成交價(jià)格無(wú)法確定，則完稅價(jià)格由海關(guān)按規定程序依法估價(jià)。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是根據海關(guān)總署制定的《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》確定的完稅價(jià)格?，F行《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》所列稅號的價(jià)格，主要參考了市場(chǎng)同類(lèi)商品的價(jià)格區間，在考慮了主要的帶客物品類(lèi)型后，一般不考慮實(shí)際發(fā)票的物品價(jià)格。另外，就貨物分類(lèi)而言，進(jìn)出口貨物以稅則為基礎，根據《進(jìn)境物品分類(lèi)表》確定的貨物分類(lèi)清單，其分類(lèi)原則也有所不同。

(四)不在經(jīng)濟發(fā)展水平之外對進(jìn)境物品免稅限制或限制的規定。

進(jìn)出境貨物的管理，由海關(guān)負責。本文以旅客攜帶入境物品為例，將旅客分為居民旅客和非居民旅客兩類(lèi)，并對旅客攜帶入境物品實(shí)行免稅限制或限制。對超過(guò)免稅限制或限制的物品，如果仍然屬于合理自用數量?jì)鹊奈锲?，應按進(jìn)境物品征稅，否則按進(jìn)口貨物報關(guān)納稅。對郵遞物品規定了每次郵遞的限額，并按全部物品價(jià)值計算稅款，如稅額超過(guò)50元的起征點(diǎn)，則應繳稅。對超過(guò)限額的個(gè)人寄送入境物品，應當按規定辦理退運手續或按貨物報關(guān)。由此可以看出，不同方式的物品，其免稅限制或限制規定不一致，會(huì )對納稅人造成稅收負擔不公平，并且，其免稅限額或限額的規定多年未變，不能適應我國國民收入水平不斷提高的變化趨勢。

(五)進(jìn)境物品進(jìn)口稅的重要征稅要素調整緩慢，無(wú)法適應進(jìn)境物品發(fā)展的實(shí)際情況。

現有的《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》自2007年1月1日起生效，《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》和《進(jìn)境物品分類(lèi)表》均于2007年8月1日開(kāi)始執行，多年來(lái)，這些重要稅收要素沒(méi)有調整，不能適應我國實(shí)際生活水平、市場(chǎng)價(jià)格和貨品發(fā)展的變化。例如，在手提電腦上，進(jìn)境物品的進(jìn)口稅率為20%，而作為商品進(jìn)口的關(guān)稅稅率為0，增值稅稅率為17%，不屬于消費稅的應稅范圍。這樣，作為商品進(jìn)口，三稅合一稅率也不會(huì )超過(guò)17%，而作為個(gè)人合理使用自用物品進(jìn)境時(shí)，卻按三稅合一稅率征收20%，稅收負擔明顯增加。同類(lèi)型的筆記本電腦，作為進(jìn)口的貨物，應在確定其完稅價(jià)格的基礎上確定其實(shí)際成交價(jià)格，而進(jìn)口環(huán)節增值稅按照增值稅計稅價(jià)格計算。但是，如果是進(jìn)口的貨物是進(jìn)境貨物，就必須按照《進(jìn)境貨物完稅價(jià)格表》所列的5000元作為完稅價(jià)來(lái)計算稅金，而沒(méi)有考慮到其實(shí)際成交價(jià)格是否等于5000元。因此，當實(shí)際成交價(jià)格較高時(shí)，采用較低的完稅價(jià)格，而當實(shí)際成交價(jià)格較低時(shí)，采用較高的完稅價(jià)格，這對納稅人是不公平的。