我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅的發(fā)展歷程

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今年下半年，海關(guān)出臺了新的政策，在調整郵寄進(jìn)境物品進(jìn)口稅的同時(shí)，加強了對攜帶進(jìn)境物品的管理，引起了社會(huì )各界的廣泛關(guān)注。尤其是進(jìn)境旅客攜帶自用的iPad入關(guān)需繳納千元稅款，成為社會(huì )關(guān)注的焦點(diǎn)，引起廣泛關(guān)注和爭議。即使是商務(wù)部相關(guān)部門(mén)，也向海關(guān)總署發(fā)出咨詢(xún)函，質(zhì)疑進(jìn)境物品的進(jìn)口關(guān)稅和完稅價(jià)格的確定。

其主要內容有：海關(guān)對貨物和貨物進(jìn)行分類(lèi)管理和征稅是否合理、公平、便利通關(guān)？私人物品進(jìn)口稅是否符合國際慣例？相對商品而言，進(jìn)口稅是否高于商品，有失公平？進(jìn)口貨物按海關(guān)規定的完稅價(jià)格而非實(shí)際成交價(jià)征稅，是否違反WTO規則？iPad產(chǎn)品按筆記本電腦分類(lèi)是否合適？

等等。

這一質(zhì)疑實(shí)際上涉及了一種特殊關(guān)稅，即進(jìn)境貨物進(jìn)口稅的征收制度是否合理、合法、符合國際協(xié)議?？梢哉f(shuō)，這就是對進(jìn)境貨物課稅制度是否需要改革，以及如何進(jìn)行改革的課題。

進(jìn)境貨物進(jìn)口稅，也稱(chēng)為旅客行李稅，也稱(chēng)為個(gè)人郵寄物品進(jìn)口稅，簡(jiǎn)稱(chēng)為行郵稅。我們現在只對某些進(jìn)境物品征收進(jìn)口稅，對于出境物品則不征稅。在統計學(xué)上，進(jìn)境物品進(jìn)口稅和進(jìn)口關(guān)稅一起計算，是關(guān)稅稅種的組成部分。但是，就其內容而言，進(jìn)境物品進(jìn)口稅與貨物關(guān)稅是不一樣的，我國《關(guān)稅法》將進(jìn)境物品和進(jìn)口環(huán)節海關(guān)代課稅合并為進(jìn)口稅，由海關(guān)依法征收。也就是說(shuō)，進(jìn)境貨物進(jìn)口稅是關(guān)稅，代征增值稅和消費稅三稅合一的特殊形式的簡(jiǎn)化稅。還有，進(jìn)口關(guān)稅與代征增值稅，則分別對其征收和計算。

我國對進(jìn)境物品征收進(jìn)口稅的歷史沿革有其發(fā)展歷程。從新中國成立到1961年，我國海關(guān)沒(méi)有對貨物進(jìn)行區分管理和征稅，對個(gè)人自用進(jìn)境物品，同進(jìn)口貨物一樣，都要按《進(jìn)出口稅則》征收進(jìn)口稅和其他稅。

一九六一年一月，經(jīng)國務(wù)院批準，原外貿部為解決個(gè)人自用貨物進(jìn)口稅制定了專(zhuān)門(mén)辦法，并于當年2月開(kāi)始實(shí)施。規定了21個(gè)稅號，稅率分為13個(gè)稅級，稅率最低12%，最高400%。一九七八年六月修改后，該法自八月開(kāi)始實(shí)施，將稅號簡(jiǎn)化為13個(gè)，稅等級減少到5個(gè)。一九九一年三月，修訂后的稅號又重新修改，并于四月一日開(kāi)始實(shí)行，改為六項。

一九九四年五月二十七日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )審議通過(guò)中華人民共和國海關(guān)對入境旅客行李、個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法，并于1994年7月1日起施行。一九九六年七月，修訂的《入境旅客行李物品及個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅率表》、《入境旅客行李物品及個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅則歸類(lèi)表》、《入境旅客行李物品及個(gè)人郵遞物品完稅價(jià)格表》公布，從1996年8月1日起，對進(jìn)口稅稅率進(jìn)行了調整(即：10%、30%、80%、100%)，并將稅號簡(jiǎn)化為5個(gè)。二○○○年十一月，進(jìn)境貨物進(jìn)口稅稅率進(jìn)一步調整，四個(gè)稅率分別為10%、30%、50%、70%。從2002年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )審議通過(guò)，進(jìn)境物品的進(jìn)口稅率再一次調整為3個(gè)稅號，稅率分別為10%、20%、50%。后來(lái)，《入境旅客行李物品及個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅則分類(lèi)表》、《旅客個(gè)人郵寄物品及個(gè)人郵寄物品的完稅價(jià)格表》已于2002年3月1日起施行。

在2006年，經(jīng)國務(wù)院批準，對《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》(即《入境旅客的行李及個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》)進(jìn)行了重新調整，自2007年1月1日起，設4個(gè)稅號，稅率分別為10%、20%、30%和50%。海關(guān)總署于2007年6月印發(fā)了經(jīng)修訂的《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅則分類(lèi)表》(即《進(jìn)境物品分類(lèi)表》)、《入境旅客行李和個(gè)人郵寄物品的完稅價(jià)格表》(即《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》)，從2007年8月1日開(kāi)始實(shí)施。

我們已經(jīng)加入了WTO，在貨物貿易方面，完稅價(jià)格必須遵守《世貿組織估價(jià)協(xié)定》的原則；ITA產(chǎn)品須遵守ITA協(xié)議；商品分類(lèi)須遵守《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調制度國際公約》；關(guān)于海關(guān)清關(guān)制度，在對商業(yè)商品和非商業(yè)物品進(jìn)行區分的情況下，我國加入了《京都公約》，主張各國海關(guān)通關(guān)管理制度的簡(jiǎn)化和統一，本文對如何簡(jiǎn)化報關(guān)程序提出了一些原則上的建議和建議。這一切都推動(dòng)著(zhù)我國進(jìn)口關(guān)稅制度的逐步完善。

由上述進(jìn)口貨物進(jìn)口稅的發(fā)展歷史可以看出以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.海關(guān)在進(jìn)出境活動(dòng)中對貨物和物項進(jìn)行區分是時(shí)代發(fā)展的選擇。伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和對外交往的擴大，入境人員不斷增多，按照進(jìn)出口貨物管理的原則，旅客所攜帶的個(gè)人郵遞物品將極大地增加海關(guān)監管工作的難度，并不利于提高口岸通關(guān)效率。

2.對進(jìn)境物品課稅，可防止進(jìn)出口環(huán)節中大量逃稅。對超出免稅限制或限制的進(jìn)境物品，適當征收部分進(jìn)口稅，既能防止貨主通過(guò)化整為零、“蟻群搬家”來(lái)逃避納稅，又在一定程度上有利于公平稅負，使關(guān)稅的作用得到有效發(fā)揮。

3.進(jìn)境物品的管理和征稅，遵循便利入境、簡(jiǎn)化通關(guān)的原則。不論是進(jìn)境物品稅號的設定，還是稅率的規定，包括完稅價(jià)格的確定和商品分類(lèi)的規定，相對于進(jìn)出口貨物而言，都是非常簡(jiǎn)單的。

4.進(jìn)境貨物進(jìn)口稅的稅率不斷調整，稅率也不斷降低。最大稅率已經(jīng)從最高水平的400%降至現在的50%。

5.進(jìn)境物品的管理制度和征稅制度逐步建立和完善，相繼頒布、實(shí)施和適時(shí)修訂的行政法規和規章，對有關(guān)部門(mén)的職責范圍也有較明確的分工。