試論煤炭企業(yè)風(fēng)險導向審計

摘 要 本文論述了風(fēng)險導向審計的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢，以及風(fēng)險導向審計在煤炭企業(yè)中的運用。 關(guān)鍵詞 風(fēng)險導向審計 煤炭企業(yè) 運用 現代風(fēng)險導向審計是指CPA通過(guò)對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價(jià)被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價(jià)的基礎上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。 一、風(fēng)險導向審計的產(chǎn)生 風(fēng)險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發(fā)展而來(lái)的。賬項導向審計是最初的審計方法關(guān)系，主要著(zhù)眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規模企業(yè)。制度基礎導向審計主要將審計的重點(diǎn)放在對內部控制制度各個(gè)控制環(huán)節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過(guò)對被審計單位內部控制制度的測試來(lái)確定其可信賴(lài)程度，而后根據內部控制測試結果進(jìn)一步對被審計單位的會(huì )計報表和其他會(huì )計資料實(shí)施審計程序。 隨著(zhù)現代市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，現代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量；也可能使審計風(fēng)險失控。于是，風(fēng)險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會(huì )因素中應運而生。 二、風(fēng)險導向審計的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢 （一）風(fēng)險導向審計的特點(diǎn) 1.從宏觀(guān)上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導向審計工作的中心實(shí)現了由內控測試到風(fēng)險評估的轉變，風(fēng)險評估的結果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點(diǎn)審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質(zhì)和數量。在風(fēng)險評估的過(guò)程中，風(fēng)險導向審計更加注重宏觀(guān)因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險等。 2.分析程序的大量運用。風(fēng)險導向審計從風(fēng)險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數據之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數據和非財務(wù)數據之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 3.擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據，包括被審計單位財務(wù)報表依據的會(huì )計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會(huì )計記錄以外的信息；審計人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來(lái)證明風(fēng)險評估結果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據來(lái)證明其舞弊行為顯然是不現實(shí)的，通過(guò)與企業(yè)的一般員工、供應商和銷(xiāo)售商等方面的溝通所獲得的外部證據，是獲取相關(guān)線(xiàn)索的重要途徑。 （二）風(fēng)險導向審計在我國的發(fā)展趨勢 1.風(fēng)險導向審計適應了現代市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿(mǎn)足公眾的要求。 2.風(fēng)險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風(fēng)險導向審計將被審計單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀(guān)察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標、戰略規劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內外部各個(gè)方面來(lái)分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價(jià)中去，并貫穿于審計的全過(guò)程，從而在審計過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險的評估上，并通過(guò)審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。 3.風(fēng)險導向審計是對原有的審計資源進(jìn)行重新調配。通過(guò)運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析評價(jià)，以做出相應的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據此將審計資源恰當地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。 4.審計法律體系的不斷健全和完善為應用風(fēng)險導向審計奠定了基礎?！吨腥A人民共和國注冊會(huì )計師法》的頒布，會(huì )計準則及指南的實(shí)行等，構建了中國執業(yè)審計準則體系。 5.審計人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導向審計提供了人才保證。正規院校審計專(zhuān)業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會(huì )計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應用風(fēng)險導向審計提供了人才保證和技術(shù)支持。

包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應依賴(lài)內部控制或分析性復核；對被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績(jì)效性。對風(fēng)險評估來(lái)提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內部審計的作用。 （二）風(fēng)險導向審計在煤炭企業(yè)中的作用 1.參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導向內部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點(diǎn)，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過(guò)后續審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現目標過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節。 2.促進(jìn)內部控制。作為內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程。這些目標也是對內部審計的要求和標準?？梢?jiàn)，內部控制是內部審計的基礎，也是風(fēng)險導向內部審計進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎。 3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內部審計人員長(cháng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和各個(gè)部門(mén)了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找可能存在的風(fēng)險；通過(guò)積極持續地支持并參與風(fēng)險管理過(guò)程，對風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。 （三）煤炭企業(yè)風(fēng)險導向內部審計運用 根據煤炭企業(yè)的戰略目標，在煤炭營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計?！笆濉睍r(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險預警機制建設，通過(guò)不斷的評審與信息反饋，對市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)行戰略控制從而規避風(fēng)險。對被審計單位的內部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價(jià)，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過(guò)程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。 四、做好風(fēng)險導向內部審計 做好風(fēng)險導向內部審計，要改善內部審計環(huán)境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀(guān)性。提高內部審計人員的職業(yè)水平。隨著(zhù)風(fēng)險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業(yè)水平。