淺議會(huì )計繼續教育的時(shí)機性與新準則時(shí)機

論文摘要：管理環(huán)境的不斷改變、管理目標的不斷提升和相關(guān)管理理論的不斷創(chuàng )新，為會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)的發(fā)展拓展了空間，經(jīng)驗管理無(wú)疑要落伍。會(huì )計教學(xué)和實(shí)務(wù)工作者要適應形勢發(fā)展的需要．不斷接受繼續教育．抓住有利時(shí)機進(jìn)行系統性學(xué)習，完善個(gè)人專(zhuān)業(yè)知識體系。 論文關(guān)鍵詞：會(huì )計繼續教育 時(shí)機性 專(zhuān)業(yè)知識體系 管理環(huán)境 會(huì )計實(shí)務(wù) 管理理論 會(huì )計理論 經(jīng)驗管理

一、會(huì )計法規變革的周期性與業(yè)務(wù)系統化的時(shí)機性

1．會(huì )計法規變革的周期性。會(huì )計法律、法規、規章制度的頒布和修訂通常是陸續的、不集中的，這是處于穩定期的規章制度變革特點(diǎn)。只有經(jīng)過(guò)若干年的相對穩定之后才有一次較大規模的規章制度變革。因為當會(huì )計規章制度經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的相對穩定以后，管理環(huán)境、管理對象和管理目標都會(huì )發(fā)生變化．為了適應發(fā)展的形勢，就需要進(jìn)行較大規模的規章制度系統性變革。規章制度的大變革具有周期性特征，這種周期性表現為：從相對穩定狀態(tài)到系統變革狀態(tài)，再到新的相對穩定狀態(tài)，進(jìn)行會(huì )計規章制度變革的周期性發(fā)展。

2．會(huì )計人員知識系統化的時(shí)機性。在會(huì )計規章制度相對穩定期陸續頒布和修訂的單項會(huì )計規章制度．學(xué)習和理解中缺乏規章制度體系結構的系統性認識．對于從事會(huì )計工作時(shí)間短的會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，難以對會(huì )計規章制度體系進(jìn)行系統性把握．難以收到好的學(xué)習、理解和運用效果。在會(huì )計規章制度變革周期中，當系統性變革的時(shí)機到來(lái)之際，就是會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計知識系統化的好時(shí)機。會(huì )計規章制度大變革頒布的新規章制度體系，就是會(huì )計人員繼續教育的系統化教材．這一時(shí)期是會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員系統學(xué)習業(yè)務(wù)知識的黃金時(shí)期。會(huì )計教學(xué)和會(huì )計實(shí)務(wù)工作者要善于把握業(yè)務(wù)知識系統化的時(shí)機，抓好會(huì )計繼續教育和業(yè)務(wù)知識更新．把握了繼續教育時(shí)機就會(huì )收到事半功倍的效果。

3．及時(shí)補充與系統更新相結合。對于會(huì )計規章制度處于相對穩定期陸續頒布的單項規章制度，學(xué)習要把握及時(shí)性，做到及時(shí)學(xué)習、及時(shí)補充，以便對業(yè)務(wù)知識結構起到系統“補丁”的作用?！把a丁”式的培訓學(xué)習，具有簡(jiǎn)便易行、成本低廉的特點(diǎn)，關(guān)鍵在于把握及時(shí)性．如果喪失了及時(shí)學(xué)習的機會(huì )，也就未必還能簡(jiǎn)便易行、節省成本：對于會(huì )計規章制度系統性變革時(shí)期集中頒布的會(huì )計規章制度體系。學(xué)習的關(guān)鍵在于把握系統性．以對會(huì )計業(yè)務(wù)知識結構起到系統“升級”的作用。進(jìn)行系統“升級”式的培訓學(xué)習，內容多，難度大，費時(shí)費力，需要一定的毅力和較高的培訓學(xué)習成本，但收效顯著(zhù)．功利長(cháng)遠。

二、新《企業(yè)會(huì )計準則》體系的頒布為業(yè)務(wù)系統化創(chuàng )造了契機

2006年財政部陸續頒布了企業(yè)會(huì )計規章制度體系。2006年2月財政部頒布了新的《企業(yè)會(huì )計準則》體系，體系包括1項基本準則，38項具體準則：2006年10月頒布了32項與大部分具體會(huì )計準則相對應的具體會(huì )計準則應用指南和具有指南性質(zhì)的《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》規范。這些企業(yè)會(huì )計規章制度基本上涵蓋了各類(lèi)企業(yè)和各類(lèi)業(yè)務(wù)．為企業(yè)進(jìn)行會(huì )計確認、計量、報告提供了統一規范的法規制度依據。

新的《企業(yè)會(huì )計準則)45系改革跨度大。普適性和系統性強。1992年頒布(1993年7月1日施行)的企業(yè)財務(wù)會(huì )計“兩則兩制”，使我國開(kāi)始了向市場(chǎng)經(jīng)濟的企業(yè)財務(wù)會(huì )計規范體系邁進(jìn)的步伐?！皟蓜t兩制”包括《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì )計準則》以及10項分行業(yè)的財務(wù)制度和13項分行業(yè)的會(huì )計制度，但仍屬準則與制度結合，以制度為主，實(shí)行分行業(yè)規范。此后十幾年時(shí)間里陸續出臺了16項《企業(yè)會(huì )計準則》(屬具體會(huì )計準則層面)和一些完善性制度，開(kāi)始了向準則規范模式的改革，開(kāi)始探索不分行業(yè)、不分所有制的統一規范模式。但為適應市場(chǎng)經(jīng)濟深入發(fā)展、加人世貿組織、全球經(jīng)濟一體化趨勢加快的新形勢，必須進(jìn)行系統性變革。2006年集中出臺了如此大規模的，覆蓋所有行業(yè)和不同業(yè)務(wù)的《企業(yè)會(huì )計準則》體系，開(kāi)創(chuàng )了準則規范的新局面，與國際接軌的程度空前，達到國際公認的基本“趨同”，實(shí)現了會(huì )計規章制度適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的歷史性跨越，是我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展史上的一次創(chuàng )舉。

目前，我國在實(shí)現會(huì )計規章制度國際趨同后，正下大力抓新會(huì )計規章制度的貫徹落實(shí)，確保新會(huì )計規章制度的正確實(shí)施，促進(jìn)按我國會(huì )計規章制度產(chǎn)生的財務(wù)報告文件能夠實(shí)現國際等效，以降低企業(yè)信息成本，促進(jìn)與國際經(jīng)濟融合和資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程。從這種意義上講，抓住新的會(huì )計準則體系頒布實(shí)施的時(shí)機．搞好會(huì )計繼續教育具有特殊意義。

三、狠抓《企業(yè)會(huì )計準則》體系的學(xué)習培訓和貫徹落實(shí)

如此大規模的會(huì )計規章制度變革，不及時(shí)進(jìn)行學(xué)習掌握，就不能勝任崗位工作，不能完成業(yè)務(wù)管理工作任務(wù)。在業(yè)務(wù)知識系統化的契機面前．會(huì )計教學(xué)和實(shí)務(wù)工作者、企業(yè)組織、各類(lèi)繼續教育培訓機構、會(huì )計培訓教學(xué)工作者以及政府部門(mén)要統一認識．形成共識，為學(xué)習培訓和貫徹實(shí)施創(chuàng )造有利的環(huán)境和氛圍。一是政府職能部門(mén)要承擔戰略規劃和高端培訓的職責。制定學(xué)習培訓、督導檢查的規劃，促進(jìn)規章制度實(shí)施；加大對新《企業(yè)會(huì )計準則》體系的宣傳力度，抓好師資隊伍的培訓和大中型骨干企業(yè)管理層的學(xué)習培訓，引導市場(chǎng)培訓，保證繼續教育質(zhì)量。

二是企業(yè)要將會(huì )計繼續教育納入發(fā)展規劃。要把落實(shí)新的《企業(yè)會(huì )計準則》體系作為提高企業(yè)競爭能力，適應市場(chǎng)競爭環(huán)境，提升企業(yè)形象的系統工程，進(jìn)行統籌安排。營(yíng)造支持學(xué)習培訓氛圍，支持會(huì )計丁作者搶抓機遇，落實(shí)學(xué)習內容，保證學(xué)習效果．切實(shí)增強會(huì )計信息服務(wù)意識，進(jìn)一步規范企業(yè)會(huì )計行為。三是培訓教學(xué)機構要提高效率。以效率和質(zhì)量為導向，為參培人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)．創(chuàng )造一流的培訓業(yè)績(jì)．確保通過(guò)學(xué)習培訓能夠把握《企業(yè)會(huì )計準則》體系的新內容、新理念、新特點(diǎn)，為提高會(huì )計信息質(zhì)量打下良好的基礎四是廣大會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員要真學(xué)實(shí)用。利用各種手段進(jìn)行學(xué)習，理論聯(lián)系實(shí)際，把新的《計準則體系》體系精神融人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算管理過(guò)程，正確分析判斷和處理業(yè)務(wù)。要切實(shí)轉變觀(guān)念，恪守會(huì )計職業(yè)道德，為會(huì )計信息使用者提供高水準的財務(wù)報告。

四、把握《企業(yè)會(huì )計準則》體系的一些新理念新特點(diǎn)

1．關(guān)于企業(yè)價(jià)值最大化的理念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)傳統目標是經(jīng)營(yíng)利潤最大化追求，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的進(jìn)一步完善，市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更趨于理性，新的準則體系對實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的理念更加明確．更加關(guān)注資產(chǎn)減值測試結果和公允價(jià)值變動(dòng)，以促進(jìn)會(huì )計信息更加可靠。提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是資本保值增值的重要手段和因素，但不是唯一的手段和因素，衡量企業(yè)公允的實(shí)際價(jià)值，不僅要從利潤表的角度衡量企業(yè)某一時(shí)期的收入和費用對利潤的影響，還要從企業(yè)資產(chǎn)負債表的角度衡量各項資產(chǎn)和負債的狀況以及對凈資產(chǎn)價(jià)值的影響?？v觀(guān)企業(yè)占有的全部資產(chǎn)狀況及營(yíng)運效果，會(huì )得到更為全面和客觀(guān)的評價(jià)信息，能全面反映受托管理者的決策效果。所以?xún)r(jià)值最大化理念比利潤最大化理念更為科學(xué)．對于反映受托者責任和滿(mǎn)足信息使用者要求更有意義。

2．關(guān)于資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的所得稅會(huì )計。新會(huì )計準則體現企業(yè)價(jià)值最大化理念對所得稅不會(huì )產(chǎn)生大的影響，新會(huì )計準則體系在體現企業(yè)價(jià)值最大化理念的基礎上．采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計核算．思考問(wèn)題的視角站在稅務(wù)機關(guān)．用計稅基礎去衡量企業(yè)資產(chǎn)和負債的變化，確定對稅務(wù)機關(guān)形成的企業(yè)所得稅負債或企業(yè)未來(lái)所得稅利益，換言之，經(jīng)營(yíng)所得和市場(chǎng)價(jià)值變化產(chǎn)生的利得(損失)都會(huì )對所得稅產(chǎn)生影響。企業(yè)要根據市場(chǎng)變化和運營(yíng)情況，在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值進(jìn)行所得稅測試調整，形成賬面價(jià)值和計稅基礎之間的暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計稅基礎或者負債的賬面價(jià)值小于計稅基礎．產(chǎn)生企業(yè)應納稅暫時(shí)性差異．企業(yè)作為遞延所得稅負債，待以后補交所得稅：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎或者負債的賬面價(jià)值大于計稅基礎產(chǎn)生企業(yè)可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)作為遞延所得稅資產(chǎn)，待以后抵減應納所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的凈額，實(shí)際上是對應納所得稅的調整。為了正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況而對賬面價(jià)值進(jìn)行所得稅調整，由此產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異，暫時(shí)以計稅基礎為準．但要以遞延所得稅資產(chǎn)或負債反映，并留待以后清結。因此，所得稅會(huì )計不僅要核算收入與成本費用．還要核算資產(chǎn)和負債，資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的所得稅會(huì )計，是與企業(yè)價(jià)值最大化理念相聯(lián)系的．是更加全面、客觀(guān)的會(huì )計理念。

3．關(guān)于企業(yè)會(huì )計準則體系的目標性。對會(huì )計準則目標性規范可從五個(gè)方面進(jìn)行理解：一是會(huì )計準則的目標性規定定位在會(huì )計服務(wù)過(guò)程的最終產(chǎn)品上．即財務(wù)會(huì )計報告要達到的目標，而實(shí)現這樣的目標又要按照會(huì )計準則體系規范企業(yè)會(huì )計行為的全過(guò)程。二是企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告所提供的信息必須是與財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量相關(guān)的信息。財務(wù)會(huì )計報告提供的信息不僅要全面、完整、真實(shí)可靠，而且還應是與企業(yè)決策相關(guān)的和有用的信息，這就要求不僅要編制規范的會(huì )計報表，還要注重附注的編制，只要交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量產(chǎn)生現時(shí)的或未來(lái)的影響就是有用信息，就一定要進(jìn)行報表披露或附注說(shuō)明，特別是未來(lái)產(chǎn)生影響的內容不能不預披露，做到表內披露與表外披露相結合。

三是通過(guò)會(huì )計報告信息能反映企業(yè)管理層的受托責任。要求會(huì )計人員要對會(huì )計報告信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析比較，包括會(huì )計期間的對比分析、不同年度的同比分析等，為報表使用者提供可以分析評價(jià)的信息以資評價(jià)。四是有利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。影響正確決策的重點(diǎn)是提供虛假信息，從一定意義上說(shuō)，讓會(huì )計信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策，是會(huì )計準則體系目標在職業(yè)道德層面上的要求。會(huì )計工作者必須做到“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”。五是將服務(wù)對象定位于企業(yè)的外部相關(guān)者和關(guān)注者，而不是以企業(yè)內部信息使用者為對象。如投資者和意向投資者、政府相關(guān)部門(mén)、以往的交易或事項形成的債權人等。

4．關(guān)于與國際接軌和符合中國國情。新的企業(yè)會(huì )計準則體系，實(shí)現了與國際會(huì )計準則的基本“趨同”。有的規定形成與國際會(huì )計準則的差異，但符合中國實(shí)際是合理的。以下兩方面存在與國際會(huì )計準則的實(shí)質(zhì)性差異：一是國有企業(yè)不能一慨視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按照國際會(huì )計準則的規定，涉及同受?chē)铱刂频钠髽I(yè)應視為關(guān)聯(lián)方。而我國新的企業(yè)會(huì )計準則規定．不構成直接投資關(guān)系和集團公司成員關(guān)系的國有企業(yè)之間不視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系．也不視為同一控制企業(yè)，有關(guān)交易和事項應按非同一控制企業(yè)或非關(guān)聯(lián)方關(guān)系處理。二是長(cháng)期資產(chǎn)計提減值準備后不得轉回。國際會(huì )計準則規定，所有增產(chǎn)減值時(shí)均要計提減值準備。計入當期損益．而減值的因素消除以后，減值準備均可轉回。我國新的企業(yè)會(huì )計準則體系規定．流動(dòng)性較強的資產(chǎn)減值損失，在資產(chǎn)價(jià)值恢復后可以轉回。但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，以及金融工具中在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，視同永久性減值，一旦計提減值準備即不得轉回。首先是因為此類(lèi)長(cháng)期資產(chǎn)價(jià)值較大．對于減值準備的計提需要特別謹慎。一旦減值就應當視為永久性減值。其次是因為道德風(fēng)險客觀(guān)存在的現實(shí)．近年來(lái)確實(shí)存在利用減值準備的計提和轉回操縱利潤的案例．這是防范道德風(fēng)險的一項措施。

5．關(guān)于企業(yè)會(huì )計的服務(wù)理念。企業(yè)的財務(wù)會(huì )計工作，概括地講是在提供兩個(gè)服務(wù)：一是對內服務(wù)．為企業(yè)實(shí)施財務(wù)戰略和經(jīng)營(yíng)決策提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)．籌融資活動(dòng)分析、項目論證分析、責任中心考核、成本控制、業(yè)績(jì)分析等都是在為內部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)．對內的會(huì )計服務(wù)要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)策略和決策意圖，其中有些服務(wù)活動(dòng)和信息還具有保密性：二是對外服務(wù)，為企業(yè)的投資者、債權人、政府及有關(guān)部門(mén)、社會(huì )公眾實(shí)施經(jīng)濟決策和公共管理提供信息服務(wù)。企業(yè)會(huì )計準則體系作為政府規范，主要是規范企業(yè)會(huì )計的對外服務(wù)行為，使企業(yè)對外披露的會(huì )計信息是高質(zhì)量的，是真實(shí)可靠的．而且是信息使用者所需要的，會(huì )計準則體系要發(fā)揮規范會(huì )計對外服務(wù)的功能和作用。應該說(shuō)，由于企業(yè)會(huì )計的對內服務(wù)和對外服務(wù)立足點(diǎn)不同．提供服務(wù)的重點(diǎn)也是不同的．對內服務(wù)依資料、謀績(jì)效、重實(shí)用。而對外服務(wù)依準則、謀規范、重誠信。