試論司法會(huì )計在預防經(jīng)濟犯罪中的價(jià)值及參與途徑

論文摘要 隨著(zhù)反腐敗工作從側重打擊轉到標本兼治、懲防并重，預防經(jīng)濟犯罪工作的主要地位和作用日益突出，作為具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢的特殊主體，司法會(huì )計應成為預防經(jīng)濟犯罪的重要力量。在大量經(jīng)濟犯罪案件中，許多犯罪分子的手段并不隱蔽和高明，有的甚至使用了極其簡(jiǎn)單的手段就輕易得手，給國家和集體財產(chǎn)帶來(lái)了不可估量的損失。而現階段，司法會(huì )計的主要工作是在案發(fā)后收集、固定和提取訴訟證據，實(shí)現對犯罪分子的懲治并盡量減少犯罪分子造成的損失。如何把“亡羊補牢”變?yōu)椤胺阑加谖慈弧?，對?jīng)濟犯罪進(jìn)行積極的預防，使試圖犯罪的人無(wú)機可乘，或是加大他們的作案風(fēng)險，使其放棄作案意圖，是突破傳統司法會(huì )計工作范疇，擴大司法會(huì )計服務(wù)職能面臨的新課題。

論文關(guān)鍵詞 司法會(huì )計 預防 途徑 一、司法會(huì )計參與經(jīng)濟犯罪預防工作的價(jià)值

司法會(huì )計具有對財務(wù)會(huì )計進(jìn)行監督所必須的財務(wù)會(huì )計知識和法律知識，在偵查工作中直接參與清理、檢驗、鑒定發(fā)案單位的財務(wù)會(huì )計資料，熟悉帳務(wù)和涉案資金的運動(dòng)規律，積累了大量識別犯罪的經(jīng)驗，使其善于分析總結經(jīng)濟犯罪發(fā)生的普遍規律和各行業(yè)（系統）經(jīng)濟犯罪的特殊規律，能夠及時(shí)發(fā)現相關(guān)單位管理上的薄弱環(huán)節，敏銳地發(fā)現財務(wù)方面的犯罪隱患，并能夠提出向有關(guān)部門(mén)提出有效的改進(jìn)措施，堵塞漏洞，建立健全會(huì )計核算和經(jīng)營(yíng)管理的規章制度，使犯罪分子無(wú)機可乘。

二、司法會(huì )計參與經(jīng)濟犯罪預防工作途徑探索

經(jīng)濟犯罪產(chǎn)生的成因非常復雜，既有主觀(guān)的也有客觀(guān)的，是內因與外因相互作用的結果，多年來(lái)的司法會(huì )計檢查、鑒定案件說(shuō)明，大量的經(jīng)濟犯罪都是貪利性犯罪，這種犯罪活動(dòng)多與資金及資金的運動(dòng)有關(guān)。而一個(gè)單位的資金運動(dòng)必然要受到單位內部控制制度的約束，并且在單位的會(huì )計資料中得到反映和表現。因此，對財務(wù)會(huì )計進(jìn)行有效的監督、控制與防范，可以在很大程度上遏制和減少經(jīng)濟犯罪的發(fā)生 。 通過(guò)司法會(huì )計檢查重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項目、重點(diǎn)單位的產(chǎn)品銷(xiāo)售、材料采購、生產(chǎn)服務(wù)、投資融資等財務(wù)管理環(huán)節，對預防單位的內部控制情況進(jìn)行測試，以確定該單位內部控制制度的控制能力，評估單位發(fā)生犯罪的可能程度，從而在人力、物力有限的情況下對于風(fēng)險較大的單位給予重點(diǎn)關(guān)注。針對內部控制較差的環(huán)節即是案件可能發(fā)生環(huán)節，適時(shí)提出改進(jìn)的建議，幫助預防單位建立健全管理機制，完善單位內部規章制度，堵塞漏洞，防范和遏制犯罪分子利用制度薄弱環(huán)節進(jìn)行作案。 筆者認為，建立經(jīng)濟犯罪的財務(wù)預警體系是司法會(huì )計參與預防經(jīng)濟犯罪工作的有效途徑。預警是指在警情發(fā)生之前對其進(jìn)行預報、預測，財務(wù)預警屬于微觀(guān)經(jīng)濟預警的范疇。由于尚沒(méi)有能夠直接反映犯罪概率的財務(wù)指標，進(jìn)行定量分析比較困難，我們擬采用定性的評估法把預警體系分為調查和測試兩個(gè)環(huán)節： 第一，調查。調查環(huán)節的主要目的是檢查單位的內部控制的設計是否完善合理，設計的內部控制系統能否起到預防犯罪發(fā)生的作用，并預測發(fā)生犯罪的風(fēng)險程度。采用的主要方法是設計內部控制調查問(wèn)卷，通過(guò)觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)后填寫(xiě)問(wèn)卷，再根據預先設計的標準得分評定實(shí)際分值，根據分值判斷是否預警并預報警度。 第二，測試。如果在調查問(wèn)卷環(huán)節中被調查單位處于無(wú)警的狀態(tài)，可以說(shuō)明該單位的內部控制制度設計較為完善合理，但是再完善的制度得不到執行仍然等于一紙空文。所以在本預警體系中進(jìn)一步設置了測試環(huán)節。采用的主要方法是選取通過(guò)會(huì )計系統的典型的交易進(jìn)行追查，經(jīng)檢查相應的原始資料后完成測試表格，根據測試表進(jìn)行評分并判斷是否預警并預報警度。通過(guò)建立預防職務(wù)犯罪的財務(wù)預警體系，不僅可以使廣大司法會(huì )計工作者在預防經(jīng)濟犯罪的工作中切實(shí)發(fā)揮作用，而且可以給預防職務(wù)犯罪部門(mén)的工作者提供一種簡(jiǎn)易有效的工作方法。

三、司法會(huì )計在經(jīng)濟犯罪預防中的具體運用

（一）參與預算控制，從總體上遏制犯罪 預算控制也稱(chēng)之為全面預算控制，是內部控制的一種重要方法，其內容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等諸多方面。司法會(huì )計通過(guò)參與預算控制方案制定，協(xié)助預算的編制和檢查預算的執行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算不良后果采取改進(jìn)措施，以確保各項預算的嚴格執行。 （二）監督不相容職務(wù)的嚴格分離，阻隔犯罪通道 所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。分離不相容職務(wù)的主要目的是為了預防和及時(shí)發(fā)現在執行所分配的職責時(shí)所產(chǎn)生的錯誤和舞弊行為，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。 不相容職務(wù)分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時(shí)，首先應確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，不相容職務(wù)主要包括 ：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄、會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。其次要明確規定各個(gè)機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。單位應規定管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，以保護資產(chǎn)的安全完整。另外，現金收付的復核制度，物資收發(fā)的復秤制、復點(diǎn)制度等，也都是防錯防弊的內部控制制度。最后應建立責任追究制度，各崗位根據各自的職責權限承擔不認真履行職責可能產(chǎn)生的不利責任，以提高人員的責任感。 （三）協(xié)助完善授權管理，從源頭上控制犯罪 授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權利、條件和有關(guān)責任者做出的規定，這些規定在管理部門(mén)中采用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中規定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規定的權限范圍（包括制定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的權力、購買(mǎi)固定資產(chǎn)的權力以及招聘員工的權力等）和有關(guān)職責自行辦理。特別授權指授權處理非常規性交易事件，比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權也可以用于超過(guò)一般授權限制的常規交易。司法會(huì )計協(xié)助預防單位加強和完善授權管理，并對重大事項進(jìn)行授權管理的實(shí)時(shí)監督，可以使單位規范各項權限的使用范圍，確保責任清晰。

（四）參與財產(chǎn)保全控制制度的健全，及時(shí)發(fā)現犯罪痕跡 這種方法要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 （五）協(xié)助完善會(huì )計系統，構建經(jīng)濟犯罪的防御體系 會(huì )計系統作為一個(gè)控制信息系統，對內能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內部控制方法。大量的案例證明，目前會(huì )計系統不完善的最大表現就是建立賬外賬，設立小金庫，“化公為私”。這種私設“小金庫”的做法使單位的一部分資金游離于會(huì )計系統之外，不能得到有效的監督和控制，從而給犯罪分子可乘之機。 通過(guò)司法會(huì )計協(xié)助建立完善的會(huì )計系統，要求單位依據《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度，制定適合本單位的會(huì )計制度，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，建立和完善會(huì )計檔案保管和會(huì )計工作交接辦法，實(shí)行會(huì )計人員崗位責任制，可以更加充分的發(fā)揮會(huì )計監督職能。 （六）參與內部控制制度的檢查評價(jià)，完善經(jīng)濟犯罪控制體系 由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、環(huán)境變化等因素的存在，內部控制制度的建設和實(shí)施不可能一蹴而就、一勞永逸，需要進(jìn)行定期的檢查評價(jià)來(lái)對內控制度進(jìn)行必要的修正。司法會(huì )計可以通過(guò)協(xié)助單位內部審計的方式參與制度的檢查評價(jià)。 內部控制制度切實(shí)發(fā)揮作用要依靠?jì)炔繉徲嫷缺匾姆婪洞胧?。內部審計在防范方面具有獨特的?yōu)勢：首先內部審計作為企業(yè)內部的一個(gè)職能部門(mén)，更貼近管理，熟悉情況，能更及時(shí)地發(fā)現內部控制中出現的問(wèn)題；其次內部審計本身就是企業(yè)內部控制系統的一個(gè)組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在，所以具有較強地責任心，也有充足的時(shí)間從多個(gè)角度、多重環(huán)節、采用風(fēng)險分析、控制評價(jià)、實(shí)質(zhì)性測試等多種方法，從而更全面地發(fā)現和解決問(wèn)題；最后內部審計可全過(guò)程參于控制，既降低審計成本，又提高審計效率。 但現實(shí)中很多單位的內部審計部門(mén)形同虛設，有的審計部門(mén)甚至為管理者和財務(wù)部門(mén)做假賬、造假報表出主意，不僅沒(méi)能保證會(huì )計資料真實(shí)、準確和資產(chǎn)安全、完整，反而致使會(huì )計信息失真。究其原因，主要是因為審計部門(mén)缺乏獨立性和激勵審計人員履職的機制不健全。 司法會(huì )計參與單位內部控制制度的檢查評價(jià)，可以促使審計部門(mén)營(yíng)造獨立工作的環(huán)境，明確審計程序和職責權限，使內部審計不僅可以監督內部控制制度執行的有效性，而且還能為改進(jìn)內部控制提供建設性意見(jiàn)。