淺議煤炭企業(yè)內部控制的銷(xiāo)售與收款環(huán)節審計

煤炭企業(yè)內部控制的銷(xiāo)售與收款環(huán)節審計 【摘 要】本文對煤炭企業(yè)內控的銷(xiāo)售與收款環(huán)節審計進(jìn)行了論述，重點(diǎn)從銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的五個(gè)方面： 出庫手續、操作規范、煤款回收管理、價(jià)格管理、發(fā)運記錄入手分析了煤炭銷(xiāo)售環(huán)節存在的常見(jiàn)問(wèn)題，并提出了加強審計的防范措施。

【關(guān)鍵詞】煤炭； 銷(xiāo)售； 收款； 審計。

內部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有著(zhù)十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合規合法及財務(wù)報表的真實(shí)合法性有著(zhù)不可替代的作用。企業(yè)內部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)劃分，可分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個(gè)方面。而銷(xiāo)售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節，是實(shí)現商品價(jià)值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產(chǎn)品銷(xiāo)售涉及資金及商品的頻繁進(jìn)出，極易發(fā)生各種問(wèn)題，應成為企業(yè)審計重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節。審計要結合各煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，從煤炭銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內部控制、經(jīng)營(yíng)流程、操作手續等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及收入問(wèn)題。

一、從出庫手續著(zhù)手，調查有無(wú)通過(guò)賬外銷(xiāo)煤而私收私支行為。

賬外銷(xiāo)售煤炭，主要指企業(yè)為截留資金，將收取的煤款賬外儲存，用于不合理的支出，是典型的違法違紀行為，也是滋生腐敗的溫床，必須予以揭露和遏制。隨著(zhù)我國集團公司專(zhuān)業(yè)化重組進(jìn)程的加快，各煤炭銷(xiāo)售由集團公司代銷(xiāo)和礦自銷(xiāo)兩部分組成，集團公司代銷(xiāo)部分各銷(xiāo)售環(huán)節都由集團公司統一負責，礦自銷(xiāo)部分則由礦負責銷(xiāo)售。在礦自銷(xiāo)過(guò)程中，各礦很容易發(fā)生從自身利益出發(fā)，采用銷(xiāo)售不入賬而私設小金庫，或者是少收款甚至不收款等“人情煤”的危害企業(yè)利益行為。

煤常見(jiàn)的賬外銷(xiāo)售方式有：

1、不開(kāi)發(fā)票。對銷(xiāo)售的煤炭采取不開(kāi)發(fā)票。不入賬的方式隱瞞收入，把收入所得存入賬外小金庫，用于不合理支出，在煤炭銷(xiāo)售時(shí)，由于對不要發(fā)票的個(gè)體用戶(hù)不開(kāi)發(fā)票，并且是現金交易，這樣在財務(wù)賬簿上就沒(méi)有記錄。

2、截留煤款。企業(yè)在收到煤款時(shí)，特別是現金時(shí)，沒(méi)有繳存企業(yè)賬戶(hù)，而是私存小金庫賬外賬，財務(wù)賬簿上則登記應收賬款的增加，掛賬數年后作為無(wú)法收回的壞賬，沖銷(xiāo)壞賬準備金。這些行為隱蔽特性大，一般只有少數人參與操作，但無(wú)論手段如何巧妙，煤炭出庫時(shí)一些必要程序不可避免，所以運用合適的方法，是可以找到舞弊痕跡的。

賬外售煤的防范措施： 一是要健全與完善煤炭出庫管理規章制度，包括收款、發(fā)貨、提貨、出門(mén)證等單據管理制度和相關(guān)崗位責任制，以及磅房的司磅、監磅嚴格分離的制度，使之不能搞賬外收支； 二要嚴厲查處、打擊賬外銷(xiāo)售不入賬行為，一經(jīng)查實(shí)，除經(jīng)濟處罰外，對單位主要負責人和經(jīng)辦人予以撤職等組織處理，以儆效尤，使其不敢搞賬外收支； 三是對于所屬單位和部門(mén)一些必要、合理的費用支出，明確開(kāi)支范圍、標準和列支渠道，使其不想搞賬外收支。

二、從操作規范著(zhù)手，調查有無(wú)通過(guò)內外串通騙取個(gè)人好處的行為。

賒銷(xiāo)策略是很多煤炭企業(yè)在銷(xiāo)售當中都會(huì )采取的手段，賒銷(xiāo)能夠促進(jìn)煤炭的銷(xiāo)售，在市場(chǎng)疲軟的時(shí)期，擴大營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。對于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，信用管理部門(mén)應關(guān)注賒銷(xiāo)客戶(hù)的資格審核和操作流程的合規合法，以及營(yíng)銷(xiāo)人員的品質(zhì)和能力，檢查和防止一些“皮包”

公司無(wú)本經(jīng)營(yíng)，采用欺騙或者買(mǎi)通營(yíng)銷(xiāo)人員的方法，利用虛假的資質(zhì)合同，騙取企業(yè)超過(guò)付款額的煤炭或者提前發(fā)出煤炭，然后以欠款為要挾逼迫企業(yè)繼續賒銷(xiāo)煤炭。當企業(yè)運用法律等手段時(shí)，往往會(huì )采用重組、改制等方式逃避債務(wù)，或者以經(jīng)營(yíng)不善、虧損大等為由，注銷(xiāo)原欠款單位而另立門(mén)戶(hù)，或者轉移、隱匿資金和資產(chǎn)，出現人去樓空的現象，最終使得企業(yè)資金無(wú)法收回。

針對這種情況，主要的防范措施有： 一是加大賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審批流程，確保審批的合法合規性； 二是要繼續加強對營(yíng)銷(xiāo)人員的監督與培訓，杜絕內外串通情況的發(fā)生。當然，更為有效的措施就是少采用賒銷(xiāo)策略。對確需賒銷(xiāo)的少數直銷(xiāo)大戶(hù)也要有防范措施，比如施行抵押、擔保、經(jīng)辦人員終身負責制等嚴格的賒銷(xiāo)制度。

三、從煤款回收管理著(zhù)手，調查有無(wú)因瀆職而不能按時(shí)收回款項行為。

正常的賒銷(xiāo)，也會(huì )因為相關(guān)人員的操縱不慎、疏于管理或者是客戶(hù)有意拖延拒付而造成款項的無(wú)法完全收回。比如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)辦理時(shí)，把關(guān)不嚴，對客戶(hù)履行合同協(xié)議缺乏有效的制約手段，加上催收不及時(shí)或措施不得力，影響企業(yè)資金周轉，造成損失； 再如由于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)辦理不及時(shí)或手續不完備，與客戶(hù)賬目長(cháng)期未核對相符，就會(huì )給拒付煤款提供接口和理由。

對于瀆職可能對企業(yè)造成的損失，主要的防范措施是： 加強員工的職業(yè)道德與能力的培訓； 實(shí)行應收煤款賬齡分析制度，明確賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)辦理、結算及其清欠人員職責分工。資金結算部門(mén)要動(dòng)態(tài)掌握、監控賒欠煤情況，定期出具催款報告； 銷(xiāo)售部門(mén)按照欠款期限長(cháng)短，采取適當措施催收，必要時(shí)上門(mén)核對賬目、清收貨款； 對超過(guò)規定期限仍惡意拖欠不還的，由專(zhuān)門(mén)清欠機構采取法律等強制手段進(jìn)行款項回收。

四、從價(jià)格管理著(zhù)手，調查有無(wú)因泄露調價(jià)信息而造成企業(yè)的損失行為。

在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上，客戶(hù)對煤炭?jì)r(jià)格的變化非常敏感，煤炭?jì)r(jià)格的變化也會(huì )直接對企業(yè)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入產(chǎn)生巨大的影響，因此煤炭產(chǎn)品價(jià)格的調整是企業(yè)重要的機密之一。價(jià)格調整泄露檢查主要可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行： 一是查看在市場(chǎng)全面漲價(jià)情況下，是否存在因人情關(guān)系、或接受客戶(hù)的好處，維持或推遲部分客戶(hù)價(jià)格變動(dòng)，使企業(yè)蒙受損失； 二是在價(jià)格調整前，是否存在故意向親朋好友和關(guān)系戶(hù)透露消息，使得漲價(jià)之前出現大量搶購，而降價(jià)前無(wú)人問(wèn)津，影響正常的煤炭銷(xiāo)售，給企業(yè)造成損失的行為；三是有無(wú)規避企業(yè)有關(guān)客戶(hù)購買(mǎi)數量、信譽(yù)、資質(zhì)等標準，擅自越權提供價(jià)格優(yōu)惠等措施，減少企業(yè)收入。

泄露調價(jià)信息的主要防范措施有： 單位在作出煤炭調價(jià)決定時(shí)，立即對有關(guān)銷(xiāo)售點(diǎn)進(jìn)行封單處理； 對參與制定、討論價(jià)格政策或知情人員，要有明確的紀律約束，對越權違規操作或有意泄露消息者，除負責追回有關(guān)經(jīng)濟損失外，還應該予以嚴厲的行政處分。

五、從發(fā)運記錄著(zhù)手，查看有無(wú)低估收入從而隱瞞當期收入的行為。

低估收入主要是通過(guò)跨期反映煤炭銷(xiāo)售收入實(shí)現。期末，經(jīng)營(yíng)者將已發(fā)出達到收入條件的煤炭（ 但未開(kāi)票） 反映在當期銷(xiāo)售收入中，只是銷(xiāo)售部門(mén)有登記煤炭發(fā)出的記錄，財務(wù)部門(mén)未根據權責發(fā)生制原則作銷(xiāo)售處理，而是通過(guò)舞弊的方式反映在下期的銷(xiāo)售收入中。具體表現為以下兩個(gè)方面： 一是通過(guò)虛掛往來(lái)賬來(lái)達到低估收入目的，在當期收入實(shí)現時(shí)，借方反映“銀行存款”或“應收賬款”、“應收票據”增加，貸方通過(guò)“預收賬款”、“應付賬款”反映已經(jīng)實(shí)現的收入； 二是通過(guò)賬外賬、收入不入賬方式隱瞞當期收入。在當期收入實(shí)現時(shí)，經(jīng)營(yíng)者把收到的貨款存入個(gè)人賬戶(hù)，到下期再把存款取出存入公司賬戶(hù)，收入在下期中反映，或者是在沒(méi)有收到煤款時(shí)財務(wù)不作處理，只是銷(xiāo)售部門(mén)作煤炭出庫記錄。

對隱瞞銷(xiāo)售收入的情況，主要的防范措施是： 一是通過(guò)期初、期末的收入進(jìn)行抽查復核，以判斷企業(yè)對收入確認的準確性和完整性； 二是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法核查煤炭的發(fā)運情況，及時(shí)核查煤炭發(fā)出、結存的數量是否和銷(xiāo)售部門(mén)、財務(wù)部門(mén)記錄的數量一致。

總之，建立和完善內部控制是企業(yè)防范各種舞弊的最有效措施，審計是檢查舞弊的重要手段之一。煤炭銷(xiāo)售與收款環(huán)節審計關(guān)系到煤炭資金安全和資金利用，要從上述五個(gè)環(huán)節加強審計，從煤炭銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的多方面入手，采取措施，嚴格防范企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及收入問(wèn)題的發(fā)生。

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