試析加強行政事業(yè)單位內部控制的思考

論文摘要：隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的內外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，為了適應這些變化，事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善內部控制體系。本文基于內部控制理論，就如何進(jìn)一步完善事業(yè)單位內部控制體系進(jìn)行了探討。

論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；思考

隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的一些管理制度和方法不能適應市場(chǎng)體制的要求，客觀(guān)上要求事業(yè)單位進(jìn)行制度創(chuàng )新。

一、行政事業(yè)單位內部控制的目標

行政事業(yè)單位內部控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內部控制制度建設不應以經(jīng)濟效益為前提，而應以服務(wù)公共為目標來(lái)設計和建設內部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結構、部門(mén)設置、職能權限等會(huì )受到外來(lái)制度和規定的約束，內部控制制度建設的空間相對企業(yè)來(lái)說(shuō)要??；行政事業(yè)單位在資金來(lái)源、資本結構、會(huì )計處理等方面與企業(yè)有著(zhù)很大的區別，內部控制制度建設的內容相對簡(jiǎn)單。

二、行政事業(yè)單位內部控制的現狀

（一）經(jīng)費開(kāi)支無(wú)章可循或有章不循

行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出普遍缺乏明確的開(kāi)支標準，特別是招待費、辦公費、會(huì )議費、培訓費等；有些制定了開(kāi)支標準的，卻不認真執行，仍采用實(shí)報實(shí)銷(xiāo)方式；一些較大開(kāi)支，事前不做計劃和申請，開(kāi)支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財務(wù)部門(mén)就給予報銷(xiāo)，這是公款消費嚴重超支的重要原因。

（二）財務(wù)管理不規范

一是資金管理混亂，未能按規定用途使用資金，專(zhuān)項資金與正常經(jīng)費之間經(jīng)常相互擠占、挪用。二是現金管理混亂，很多單位沒(méi)有按照現金的結算標準支付現金，大額現金支付的現象比較普遍。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長(cháng)時(shí)間不來(lái)銷(xiāo)賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

（三）崗位設置不合理

由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒(méi)有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現象比較普遍，極易出現貪污挪用行為。

（四）內部控制意識不足

內部控制意識是內控環(huán)境中的一項重要內容，良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。其表現：一是沒(méi)有形成以制度管事，以制度管人的意識。單位領(lǐng)導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領(lǐng)導講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內部管理，認為只要完成目標任務(wù)就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內控制度的要求出發(fā)；有的認為內部控制只是財務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。

三、完善行政事業(yè)單位內部控制制度的思路

（一）強化崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據自己的業(yè)務(wù)需要來(lái)設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行細化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來(lái)設置崗位，并明確該崗位的職責和權限，最好能針對每個(gè)崗位上的職工編制職責說(shuō)明書(shū)，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現象。 （二）建立健全事業(yè)單位預算控制體系

預算控制是事業(yè)單位通過(guò)預算的形式規范各級管理者的經(jīng)濟目標和經(jīng)濟行為的過(guò)程，調整和修正管理行為與目標偏差，保證各級管理目標和事業(yè)單位總體目標的實(shí)現。所以，在事業(yè)單位內部控制體系的完善過(guò)程中，預算控制體系是其中很重要的一個(gè)環(huán)節。

1、科學(xué)合理編制部門(mén)預算。業(yè)務(wù)部門(mén)對事業(yè)發(fā)展年度計劃進(jìn)行詳細論證和細化，財務(wù)部門(mén)從財務(wù)角度為各部門(mén)、各業(yè)務(wù)預算提供關(guān)于預算編制的原則和方法，并對各種預算進(jìn)行匯總和分析，單位負責人親自抓，做到年度預算真編真用真考核。嚴格預算調整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

2、建立預算約束機制。(1)加強項目預算編制的控制，加強項目立項和預算編制的公開(kāi)性和透明度；(2)按照年初經(jīng)費預算，把各項費用分解到單位內部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，形成內部費用控制指標體系；(3)根據預算的執行隨時(shí)完善預算的編制。采取改進(jìn)措施，確保預算能得到順利執行。

（三）健全經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程控制

行政事業(yè)單位內部會(huì )計控制內容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預算管理。

1、貨幣資金內部控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢(qián)帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底；規范現金、銀行存款、印章控制制度。

2、采購與付款控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請購與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應商；采購與驗收；采購與會(huì )計記錄；驗收與會(huì )計記錄；付款審批與付款執行。不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

3、固定資產(chǎn)控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請購與購建；審批與購建；驗收與購建；驗收與付款；保管使用與記賬；報廢審批與報廢執行。

4、預算控制。預算編制與預算審批；預算審批與預算執行；預算執行與預算考核。根據預算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節和特點(diǎn)分別制定預算編制控制制度；預算執行控制制度；預算調整控制制度；預算分析控制制度；預算考核控制制度。

（四）提升會(huì )計人員職業(yè)能力，降低操作風(fēng)險

會(huì )計是對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，并通過(guò)所提供的會(huì )計資料參與預測和決策，實(shí)行監督，旨在實(shí)現最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動(dòng)。

（五）加強監督審計監督

加強內部審計監督和考核行政事業(yè)單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進(jìn)行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價(jià)，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財務(wù)制度健全、會(huì )計核算合規。