基于“資預結合”改革的裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計探討

論文摘要：裝備實(shí)物資產(chǎn)是是部隊裝備保障能力的重要物質(zhì)基礎，裝備實(shí)物資產(chǎn)管理的效益影響軍隊裝備建設發(fā)展的規模和速度。本文介紹了“資預結合”改革的基本含義，分析了新形勢下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的目標和要點(diǎn)，最后介紹了裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的方法。

論文關(guān)鍵詞：資預結合，改革，裝備實(shí)物資產(chǎn)，管理審計

2006年，總裝制定《中國人民解放軍裝備實(shí)物資產(chǎn)計價(jià)核算管理暫行規定》，在全軍范圍推行裝備實(shí)物資產(chǎn)計價(jià)核算管理。2007年，總后制定《軍隊資產(chǎn)管理和預算管理相結合辦法》，并從2008年開(kāi)始在軍以下建制部隊全面推行資產(chǎn)管理與預算管理相結合制度。軍隊審計肩負著(zhù)對全軍軍事經(jīng)濟工作的審計監督重任，而裝備實(shí)物資產(chǎn)購置、使用、管理工作也是軍事經(jīng)濟工作的重要組成部分之一，因此各級審計部門(mén)應接受主管部門(mén)的委托，或按照上級部門(mén)的要求，對裝備實(shí)物資產(chǎn)購置、使用和管理情況進(jìn)行認真細致的審查和稽核，并做出客觀(guān)公正的資產(chǎn)管理審計報告。尤其在“資預結合”改革的新形勢下，分析裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的重點(diǎn)內容，探討裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的方法，發(fā)揮審計制約性和建設性作用，推動(dòng)裝備資產(chǎn)管理改革深入發(fā)展，促進(jìn)裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益的提高。

一、“資預結合”改革的基本含義

（一）“資預結合”改革的概念

資產(chǎn)管理與預算管理相結合，是指預算單位為保障事業(yè)任務(wù)完成，根據資產(chǎn)標準、存量資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)處置計劃等，有效利用資產(chǎn)存量，合理確定資產(chǎn)購置，統籌安排經(jīng)費預算并嚴格執行的管理辦法。

（二）“資預結合”改革的要求

1.資產(chǎn)配置標準化

資產(chǎn)標準與經(jīng)費標準、技術(shù)標準共同構成了軍隊經(jīng)濟資源配置的三大標準。資預結合改革要求全面梳理軍隊資產(chǎn)標準，認真清理過(guò)時(shí)的、缺失的標準，建立健全要素完整、類(lèi)別齊全的資產(chǎn)標準體系。

2.資產(chǎn)核算動(dòng)態(tài)化

將資產(chǎn)核算納入會(huì )計核算范圍，建立資產(chǎn)科目明細簡(jiǎn)明、核算方法科學(xué)合理、統計指標實(shí)用準確的資產(chǎn)核算統計體系，實(shí)現對資產(chǎn)變動(dòng)增減的及時(shí)、連續、全面、準確的反映。

3．資產(chǎn)處置規范化

按照黨委統管、業(yè)務(wù)歸口、分工協(xié)作的原則，落實(shí)“先申報、再評估、后處置”的工作程序，建立財務(wù)、事業(yè)等有關(guān)部門(mén)嚴密配合、相互制約的矩陣式處置監督體系。

4.統籌資產(chǎn)購置與經(jīng)費預算安排

按照單位建設發(fā)展規劃計劃、存量資產(chǎn)狀況確定新增資產(chǎn)購建需求，依據資產(chǎn)存量?jì)r(jià)值、資產(chǎn)標準安排經(jīng)費預算開(kāi)支，同時(shí)對閑置的資產(chǎn)提出調劑利用計劃，防止資產(chǎn)與經(jīng)費管理脫節。

二、“資預結合”條件下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的目標

（一）真實(shí)性

各項實(shí)物資產(chǎn)在會(huì )計報表中真實(shí)存在。審計人員通過(guò)審查是否存在資產(chǎn)虛計、是否把已報廢或者已損失的資產(chǎn)仍作為資產(chǎn)在會(huì )計賬表、年度決算中列示。

（二）完整性

各項實(shí)物資產(chǎn)全部在會(huì )計賬表中得到反映。審計人員通過(guò)審查各項資產(chǎn)是否全部納入會(huì )計核算，是否在會(huì )計報表和年度決賽中進(jìn)行全面反映來(lái)實(shí)現完整性的目標。

（三）合法性

各項實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)符合相關(guān)法規條例的規定。審計人員通過(guò)對照有關(guān)資產(chǎn)管理的法規條例判斷各項實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序和管理狀態(tài)是否符合相關(guān)規定。

（四）效益性

裝備實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)應有效使用和處置各項資產(chǎn)，不存在資產(chǎn)閑置、損失浪費等問(wèn)題。審計人員通過(guò)審查資產(chǎn)取得、管理和使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，來(lái)實(shí)現效益性的目標。

三、“資預結合”條件下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的要點(diǎn)

（一）資產(chǎn)編配標準審計

審計是否落實(shí)總部和大單位統一制定的裝備實(shí)物資產(chǎn)編配標準；部隊自行制定的標準，是否符合“保障需求、厲行節約、合理配置、綜合平衡”的原則、與部隊的使命任務(wù)、單位編制、人員實(shí)力相一致，是否報本級黨委和上級裝備部門(mén)批準；實(shí)物資產(chǎn)標準的動(dòng)態(tài)調整制度是否規范，是否存在擅自調整標準等問(wèn)題。

（二）資產(chǎn)購置審計

審計資產(chǎn)購置是否以實(shí)物資產(chǎn)標準為準繩，充分考慮存量資產(chǎn)的狀況，按照事業(yè)任務(wù)需要和財力可能；是否存在裝備實(shí)物資產(chǎn)的重復購置；是否以預算為依據，統籌資產(chǎn)購置與經(jīng)費預算安排，有無(wú)超預算辦事、超標準花錢(qián)、超財力建設的現象；資產(chǎn)購置是否落實(shí)集中采購制度和資金集中支付制度，招投標程序是否嚴密，合同執行是否嚴格，出入庫手續是否完備。

（三）資產(chǎn)管理審計

審計是否建立資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理機制；是否嚴格進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，存量資產(chǎn)的范圍、數量、質(zhì)量狀況等是否核算清楚；是否嚴格落實(shí)裝備實(shí)物資產(chǎn)計價(jià)核算制度，資產(chǎn)的購置、處置、報廢等引起的資產(chǎn)增減變動(dòng)，是否按規定及時(shí)登記處理，有無(wú)登記不及時(shí)、核算不全面、計價(jià)不準確的問(wèn)題；是否建立完善的資產(chǎn)統計報告制度；有無(wú)保管不善造成損失浪費的情況。

（四）資產(chǎn)處置審計

審計是否嚴格資產(chǎn)處置審批，是否建立業(yè)務(wù)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)“雙線(xiàn)”審批、發(fā)揮財務(wù)部門(mén)對實(shí)物資產(chǎn)的監管作用；有無(wú)私自處置資產(chǎn)、不按規定上繳收益以及“坐支坐收”處置收入等行為；是否建立嚴格、科學(xué)的資產(chǎn)價(jià)值評估制度，特別對報廢資產(chǎn)的技術(shù)鑒定和測評是否規范、客觀(guān)；是否建立單位、部門(mén)間實(shí)物資產(chǎn)有償調劑機制，促進(jìn)閑置資產(chǎn)合理流動(dòng)。

（五）資產(chǎn)管理效益審計

審計是否通過(guò)“資預結合”制度，提高裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益，實(shí)現裝備經(jīng)費的有效、合理、節約使用。按照定性分析與定量分析相結合的原則，依據一些定量和定性的評價(jià)指標進(jìn)行評價(jià)。定量指標如實(shí)物資產(chǎn)形成率、實(shí)物資產(chǎn)預算節超率、實(shí)物資產(chǎn)凈增值率、實(shí)物資產(chǎn)完好率、實(shí)物資產(chǎn)利用率、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)相符率、實(shí)物資產(chǎn)維修管理費率、實(shí)物資產(chǎn)合規處置率、閑置資產(chǎn)調劑率、資產(chǎn)標準執行率。定性指標如實(shí)物資產(chǎn)管理管理組織建設情況、實(shí)物資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)狀況、實(shí)物資產(chǎn)管理法律法規制定和執行情況、資產(chǎn)預算編制和執行情況、實(shí)物資產(chǎn)保障滿(mǎn)意程度等。

四、“資預結合”條件下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計的方法

（一）預算測控法

“資預結合”改革中，預算起“龍頭”控制作用，調控的是包括經(jīng)費、資產(chǎn)在內的經(jīng)濟資源，是資源配置的核心抓手。因此裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計，可以從裝備經(jīng)費預算分配入手，通過(guò)詳查預算分配方案，測算評估各種裝備資金支出比例、結構、用途是否合法合理的方法。運用上述方法既節約審計成本，又能弄清以下問(wèn)題：一是裝備部門(mén)上報的預算支出比例、結構是否合理，資金的分配是否按現行的原則，是否考慮存量資產(chǎn)狀況。二是執行預算時(shí)，是否突出保障重點(diǎn)，避免重復購置，按預算制定采購、分配計劃，簽訂合同。三是經(jīng)費決算時(shí)，上報的決算報表是否賬表一致、真實(shí)可靠。

（二）比較分析法

比較分析法就是通過(guò)對事物的相同點(diǎn)、不同點(diǎn)的對比，通過(guò)對客觀(guān)事物的去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的分析過(guò)程，客觀(guān)、全面、深刻地認識事物的方法。具體到裝備資產(chǎn)管理審計中，就是對裝備資產(chǎn)管理部門(mén)的若干時(shí)期的管理資料進(jìn)行對比分析，以檢查其管理權限內的行為的一種方法。它屬于一種對裝備資產(chǎn)管理部門(mén)的動(dòng)態(tài)監督方法，其目的主要是檢查裝備管理部門(mén)長(cháng)期的管理效果，并做出相應的評價(jià)意見(jiàn)。

（三）逐項核對法

逐項核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書(shū)面資料之間的有關(guān)數據，按照其內在聯(lián)系進(jìn)行相互對照檢查，以獲取審計證據的方法。如賬證核對，即裝備實(shí)物資產(chǎn)的入庫單、出庫單、資產(chǎn)登記表等原始憑證與實(shí)物資產(chǎn)賬等賬簿之間的核對，比較賬證之間的數量、日期、金額、單價(jià)等是否一致；賬實(shí)核對，主要是核對賬卡上所反映的實(shí)物資產(chǎn)余額是否與實(shí)際存在的資產(chǎn)數相符。

（四）綜合計分法

綜合計分法是對已選定的各項裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益考核指標，采用比較的方法計算分值，然后加總，用各單位總得分的多少來(lái)評價(jià)其效益高低的方法。具體步驟是：首先，確定考核裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益的指標項數和分值。其次，對選定的考核指標進(jìn)行評分。評分的依據是該項指標數值與相應的考核標準對比的結果。最后，把各項考核指標的實(shí)際得分相加，計算各單位綜合效益總得分，以此比較和衡量各單位裝備實(shí)物資產(chǎn)管理綜合效益的高低。