試析事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算中的問(wèn)題及構建設想

【論文摘要】隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革不斷深入，事業(yè)單位的會(huì )計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)管理和核算方面的規定越來(lái)越不適應會(huì )計工作的需要，固定資產(chǎn)的管理和核算上存在很多薄弱環(huán)節，暴露出的問(wèn)題越來(lái)越嚴重，影響著(zhù)國有資產(chǎn)保值增值目標的實(shí)現。該文分別就固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問(wèn)題及核算體系進(jìn)行分析和構想。

【論文關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理和核算；問(wèn)題分析；改進(jìn)對策

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是一種非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)占有絕對比重，它是適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和公共財政要求，保障和促進(jìn)各項事業(yè)發(fā)展必不可少的物質(zhì)條件，也是事業(yè)單位賴(lài)以生存和可持續發(fā)展的基礎。管好用好固定資產(chǎn)，對于事業(yè)單位更好的履行自身職能，保護固定資產(chǎn)的安全與完整，具有十分重要的意義。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革不斷深入，事業(yè)單位會(huì )計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)管理和核算方面的規定越來(lái)越不適應會(huì )計工作的需要，固定資產(chǎn)的管理和核算上存在很多薄弱環(huán)節，暴露出的問(wèn)題越來(lái)越嚴重，影響著(zhù)國有資產(chǎn)保值增值目標的實(shí)現。本文將分別就固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問(wèn)題及核算體系進(jìn)行分析和構想。

一、固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）管理制度不健全，賬實(shí)不符，造成國有資產(chǎn)潛在流失

第一，單位固定資產(chǎn)不按財務(wù)規定核算。目前大多數事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現狀是：有總賬，無(wú)明細賬、無(wú)卡片賬，管賬與管物脫節，形成單位資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，賬卡不符；有的單位缺乏內部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺帳或記錄不健全，無(wú)定期盤(pán)點(diǎn)制度或長(cháng)期不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。第二，會(huì )計核算不規范。增加資產(chǎn)只作經(jīng)費支出，不能及時(shí)、正確的進(jìn)行賬務(wù)處理，不增加固定資產(chǎn)和固定基金，使其資產(chǎn)直接在帳外，失去控制。第三，接受捐贈的資產(chǎn)、抵賬的資產(chǎn)，未及時(shí)辦理入賬手續，無(wú)法認定其固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能真實(shí)反映資產(chǎn)總量。

（二）未按財務(wù)規定程序購置和處置固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失

事業(yè)單位固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大，按規定國有資產(chǎn)處置應向主管部門(mén)或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門(mén)報告，并履行審批手續，但事實(shí)上仍有部分單位未辦理報批手續，存在隨意出售、核銷(xiāo)現象。一些單位交通工具、房屋不做國有資產(chǎn)價(jià)值評估，不報批國有資產(chǎn)管理部門(mén)，擅自變賣(mài)，將國有資產(chǎn)變現轉入“小金庫”，變?yōu)閱挝恍F體利益，造成國有資產(chǎn)嚴重流失，產(chǎn)生違紀腐敗現象。一些事業(yè)單位將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將國有資產(chǎn)低價(jià)出租、出借、出包，不公開(kāi)、不透明、不招標、不競爭，個(gè)人從中得利，損害國家利益。另外單位在購置大批固定資產(chǎn)時(shí)，有法不依，不按《中華人民共和國政府采購法》辦理，不搞市場(chǎng)調查，私下交易，人情交易，以高出市場(chǎng)同類(lèi)商品價(jià)格購進(jìn)，使國家蒙受較大損失。

（三）責任人管理機制不到位

從目前固定資產(chǎn)的管理看，單位對設置資產(chǎn)管理部門(mén)的意識淡薄，重購置，輕管理，管理資產(chǎn)未做到徹底落實(shí)。單位保管固定資產(chǎn)的負責人，責任意識薄弱，對管理固定資產(chǎn)工作不重視，這就不能夠保證資產(chǎn)的安全與完整。而事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，導致單位固定資產(chǎn)價(jià)值嚴重高估。加之事業(yè)單位領(lǐng)導干部任期考核中，也沒(méi)有將固定資產(chǎn)管理列入考核目標，領(lǐng)導干部的任職調整，只進(jìn)行財務(wù)收支審計，不進(jìn)行資產(chǎn)移交的審計，客觀(guān)上也導致了一些單位對資產(chǎn)管理不夠重視，致使資產(chǎn)大量流失。

（四）監督機制不健全

在管理機構上，某些地方歸財政部門(mén)管理，某些地方歸國資部門(mén)管理；某些單位內設有管理機構或管理人員，更多的單位則采用兼職。在管理職責上，部門(mén)間條塊分割、責權不清的問(wèn)題比較突出，缺乏統一的管理和協(xié)調。社會(huì )化監督工作亟待開(kāi)展，需要引入必要的社會(huì )化監督，規范和強化各項內部管理制度。長(cháng)期以來(lái)，由于沒(méi)有解決好管理方式和管理原則的問(wèn)題，導致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體制不順。在實(shí)際工作中，單位的財務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)，缺乏有效的監督、考核、激勵機制，造成國有資產(chǎn)賬物分離，賬物不符。

二、固定資產(chǎn)管理改進(jìn)對策

（一）強化事業(yè)單位領(lǐng)導對固定資產(chǎn)全新管理理念

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平與單位領(lǐng)導對此項工作的管理意識和重視程度密切相關(guān)。首先，要實(shí)現事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的提升，就需要領(lǐng)導加強和重視固定資產(chǎn)管理，這樣各項管理工作才能有人抓，管理制度才能建立和完善，管理措施才能到位，才能將固定資產(chǎn)管理作為單位內部管理的重點(diǎn)工作，常抓不懈。其次，樹(shù)立全新的固定資產(chǎn)管理理念。加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是保證事業(yè)單位各項工作順利進(jìn)行的保證和客觀(guān)要求，樹(shù)立領(lǐng)導和職工資源共享、節約資源的現代資產(chǎn)管理理念，形成共同維護事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全、完整、保值、增值的新理念。

（二）完善的固定資產(chǎn)管理制度，實(shí)現固定資產(chǎn)管理的制度化、規范化

根據國有資產(chǎn)管理的規定，結合實(shí)際建立本單位相關(guān)的管理制度，并落實(shí)到具體責任人。嚴格執行政府采購程序，對資產(chǎn)購置、處置、出租、出借等事項要有明確的規定，采購、驗收、登記、維護、保管、使用等日常管理工作都要有專(zhuān)人負責，細化各項規章制度，確保國有資產(chǎn)安全、完整。

（三）建立資產(chǎn)清查制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查

為保證事業(yè)單位資產(chǎn)的結構、數量、質(zhì)量和管理現狀真實(shí)、完整，必須建立一套完備的資產(chǎn)清查制度，這是管理的基礎。因此，事業(yè)單位要建立完備的資產(chǎn)清查制度，使資產(chǎn)清查工作步入制度化、規范化、經(jīng)?；壍?。一是建立定期清查制度。各事業(yè)單位至少每年年終要對資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的核對，摸清“家底”，對盤(pán)虧、盤(pán)盈資產(chǎn)，要找出原因，分清責任，按規定及時(shí)處理;對資產(chǎn)結構、管理現狀進(jìn)行分析，盤(pán)活存量資產(chǎn)，防止積壓閑置，做到物盡其能，物盡其效。二是建立重點(diǎn)抽查制。各單位財務(wù)部門(mén)要依據會(huì )計核算資料，對資產(chǎn)使用重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)抽查核對，做到賬、卡、物相符。三是建立離任核查制。單位領(lǐng)導或資產(chǎn)管理使用人員離任時(shí)，要組織檢查，辦理資產(chǎn)移交和監交手續，確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失。

（四）提高固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平

堅持會(huì )計人員持證上崗，加強固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理人員隊伍建設，建立健全考核制度，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期培訓學(xué)習，進(jìn)行考核，做到獎懲分明。第一，強化會(huì )計人員職業(yè)道德觀(guān)念，會(huì )計人員應具備強烈責任感，履行職責中遵紀守法，堅持原則。第二，提高專(zhuān)業(yè)知識和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強會(huì )計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高業(yè)務(wù)技能，不斷更新會(huì )計知識，熟練掌握會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序和核算方法，精通會(huì )計法規和會(huì )計制度，恰當進(jìn)行會(huì )計處理，保證會(huì )計信息質(zhì)量。第三，加強審計監督，完善內部控制結構。內部審計必須確保獨立性、權威性。其作用包括會(huì )計賬目的審核、稽核，提出更完善的內部控制制度，糾正錯誤的建議等。單位領(lǐng)導要幫助審計人員排除干擾和壓力，達到保證資產(chǎn)完整，保證財務(wù)信息真實(shí)，提高企業(yè)效益的目標。 （五）完善監管機制，加強執法檢查和監督力度

國有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)濟監督部門(mén)要把事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為監督的重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。促進(jìn)事業(yè)單位強化內部管理。財政部門(mén)要組織專(zhuān)門(mén)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查。要依據清查中出現的問(wèn)題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內控制度。對固定資產(chǎn)的購置、驗收、調撥、報廢等各個(gè)環(huán)節的管理要加強固定資產(chǎn)事后監控。使用財政性資金購置固定資產(chǎn)的應當列入年度固定資產(chǎn)采購計劃，經(jīng)財政部門(mén)審核后，通過(guò)政府采購或者由財政部門(mén)從閑置資產(chǎn)中調劑解決。同時(shí)，財政部門(mén)應定期對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用、保值增值情況進(jìn)行檢查，將其使用效率和完好程度作為考核單位負責人政績(jì)、業(yè)績(jì)的一個(gè)重要指標。

三、固定資產(chǎn)核算體系存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)

根據《事業(yè)單位會(huì )計準則》的規定：一般設備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達到規定標準，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也應作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。按此標準，單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機等簡(jiǎn)易設備均要在固定資產(chǎn)中核算，與目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和物價(jià)水平的提高極不相符。另外，這樣的核算標準，使單位固定資產(chǎn)界定范圍過(guò)寬，造成固定資產(chǎn)數據統計不準確。

（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗沒(méi)有得以體現

目前，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì )計核算是通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì )計科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構建支出一次性列做事業(yè)支出，同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊。因此，一經(jīng)入賬，直到報廢，會(huì )計報表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動(dòng)。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護，則通過(guò)按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來(lái)解決。但這種做法并不能反應固定資產(chǎn)的折損程度，也無(wú)法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況，這種價(jià)值背離的做法，最終導致虛增凈資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)對外投資的計價(jià)口徑不合理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應按評估或合同、協(xié)議確認的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問(wèn)題:一是投出固定資產(chǎn)的“評估價(jià)或合同、協(xié)議確認的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒(méi)有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致，造成賬目混亂。

四、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構建設想

（一）重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標準

目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標準仍低于《企業(yè)會(huì )計制度》制訂的標準。隨著(zhù)事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標準規定固定資產(chǎn)，即單位價(jià)值在2000元以上，對于專(zhuān)用設備的標準還可以適當提高。針對《事業(yè)單位會(huì )計準則》中的“單位價(jià)值雖然不足規定標準，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)”，如辦公桌椅、飲水機等設備，作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗應通過(guò)“累計折舊”予以反映

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法，定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，取消按收入的一定比例提取修購基金，這樣事業(yè)單位的會(huì )計信息可以做到真實(shí)完整。在會(huì )計科目設置上，建議增設“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶(hù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后，購置時(shí)不再列入當期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí)，需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”下面增設“折舊費”三級科目進(jìn)行明細核算，借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，應在期末或年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因導致可收回金額低于賬面價(jià)值的，應將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備，計入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準備”和“固定資產(chǎn)減值準備”。如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復，應予以轉回。

（三）規范固定資產(chǎn)對外投資的計價(jià)口徑

第一，按評估或合同、協(xié)議確認的價(jià)值與已提折舊，借記“對外投資”和“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

第二，按固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣，既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致，也與企業(yè)會(huì )計投資的處理類(lèi)似，易于理解，同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉移，充分反映了事業(yè)單位會(huì )計的特征。

總之，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的管理和核算也應向企業(yè)會(huì )計制度靠攏，嚴謹核算、強化管理，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節約、高效地配置和使用。