探析社?；饘徲嬛攸c(diǎn)

審計機關(guān)如何確保作為社會(huì )保障體系主體的社會(huì )保險基金的安全與完整是已成為全社會(huì )關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。本文主要探討了我國社會(huì )保險基金審計的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：社會(huì )保障體系 社會(huì )保險基金 社會(huì )保險基金審計 社會(huì )保險基金管理。

目前，我國正處于社會(huì )保障制度建設的關(guān)鍵時(shí)期，如何確保作為社會(huì )保障體系主體的社會(huì )保險基金的安全與完整是一個(gè)社會(huì )廣泛關(guān)注的核心問(wèn)題。

一、社會(huì )保險基金審計的必要性。

我國在經(jīng)濟持續高速增長(cháng)的同時(shí)，同時(shí)也存在著(zhù)社會(huì )結構性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)率、老齡化等一系列社會(huì )問(wèn)題，為了確保社會(huì )經(jīng)濟穩定、健康和協(xié)調發(fā)展，迫切需要建立起一套與市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的現代社會(huì )保障制度。然而，近年來(lái)，多起涉案金額巨大的社?；疬`法違規使用案件的曝光，使得公共社?；鸸芾韱?wèn)題屢次成為輿論焦點(diǎn)。 管理體制的“泛行政化”、內部管理和控制不規范、外部監督缺位等等，致使社?；鸷茈y建立起有效的監督管理機制、規范的會(huì )計審計制度、信息披露制度和風(fēng)險防范機制。

在目前社?；鸸芾眢w制難以改變的情況下，各級審計部門(mén)依法對社會(huì )保險基金的預決算、收支、運營(yíng)管理的合法性、真實(shí)性、有效性的監督檢查，能夠維護社會(huì )保險基金管理政策的貫徹執行，保障基金的正常運行，防范基金管理的各種風(fēng)險，發(fā)揮社會(huì )保障基金審計的“免疫系統”功能。通過(guò)審計監督，能夠有效地制止社會(huì )保險基金管理過(guò)程中的違法、違規行為，在增強社會(huì )保險基金管理機構自我約束力的同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì )保障事業(yè)的健康發(fā)展。

二、社會(huì )保險基金審計的重點(diǎn)。

社會(huì )保險基金審計屬于國家審計的范疇，具有強制性、互濟性和普遍性等特征。筆者認為，為了確保社會(huì )保險基金的安全與完整，審計部門(mén)在對社會(huì )保險基金進(jìn)行審計時(shí)，應當主要從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：

（一）審查社會(huì )保險基金預算編制及執行情況。

審計部門(mén)應對社會(huì )保險基金預算編制和執行情況進(jìn)行審計，其審計內容和審計重點(diǎn)是：

1.基金預算編制是否堅持政策性、全面性、真實(shí)性、合理性的原則；2.經(jīng)批準的社會(huì )保險基金預算是否被嚴格執行，有無(wú)超出預算的問(wèn)題；3. 預算的調整是否按照法定的程序報經(jīng)批準，年度預算和決算是否報經(jīng)財政部門(mén)或上級主管部門(mén)審批。

（二）審查社會(huì )保險基金的籌集。

社會(huì )保險基金應按照國家的有關(guān)規定按時(shí)、足額地進(jìn)行征收。對社會(huì )保險基金籌集的審計內容和重點(diǎn)是：

1. 社會(huì )保險經(jīng)辦機構是否按法定的項目和標準，及時(shí)、足額征收社會(huì )保險基金、是否存在擅自擴大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例，是否存在對企業(yè)實(shí)行減收免收社會(huì )保險費的現象。

2. 社會(huì )保險經(jīng)辦機構是否將基金的增值收入納入社會(huì )保險基金收入，有無(wú)坐支、截留、轉移或隱瞞資金收入，私設“小金庫”的問(wèn)題。

3. 社會(huì )保險經(jīng)辦機構有無(wú)不按規定收取滯納金，或未將滯納金列入收入的情況。

4. 社保經(jīng)辦機構是否建立完整的基礎數據，是否對參保人群進(jìn)行有效監督，對在征管過(guò)程中發(fā)生的漏繳、少繳社會(huì )保險費的現象是否進(jìn)行有效遏制。

5. 社會(huì )保險基金登記、申報、征繳是否脫節。

6. 經(jīng)辦機構征繳的社會(huì )保險費是否及時(shí)足額繳入收入戶(hù)，有無(wú)不入賬，搞“體外循環(huán)”或被擠占挪用。

（三）審查社會(huì )保險基金的使用。

社會(huì )保險基金應按社會(huì )保險的籌資范圍、國家規定的項目和標準支出。對社會(huì )保險基金使用進(jìn)行審計的內容和重點(diǎn)是：

1. 社會(huì )保險基金管理部門(mén)及社保經(jīng)辦機構是否依法及時(shí)、足額支付社會(huì )保險基金，有無(wú)拖欠、截留和任意擴大或縮小開(kāi)支范圍的情況。

2. 社會(huì )保險基金支出是否按規定編制預算、計劃，有無(wú)超預算。

調劑資金的分配、使用是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用、合理合法，資金的調度和用款計劃是否合規。

3. 社會(huì )保險基金管理部門(mén)及經(jīng)辦機構有無(wú)違規支付、虛列支出、轉移資金和擠占挪用等損害侵蝕基金的情況。

4. 受益人是否存在虛報、冒領(lǐng)和騙取社?；鸬男袨?，經(jīng)辦機構是否定期對離退休人員進(jìn)行必要的生存調查。

5. 經(jīng)辦機構是否對參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進(jìn)行嚴密的審核。

（四）審查社會(huì )保險基金的管理。

根據《社會(huì )保險基金財務(wù)制度》的有關(guān)規定，基金要根據國家的要求統一管理，按險種分別建賬，分賬核算，專(zhuān)款專(zhuān)用，自求平衡，不得相互擠占和調節?；鸾Y余，除根據財政和勞動(dòng)保障部門(mén)商定的、最高不得超過(guò)規定預留的支付費用外，應全部購買(mǎi)國家發(fā)行的特種定向債券和其他種類(lèi)的國家債券，任何地區、單位和個(gè)人不得動(dòng)用保險基金投入其他金融和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)。對社?；鸸芾砬闆r的審查，是整個(gè)社?；饘徲嫷闹攸c(diǎn)所在。其審計的內容和重點(diǎn)為：

1. 社會(huì )保險基金經(jīng)辦機構的內控制度是否健全、有效。

2. 社會(huì )保險基金是否安全、完整，其保值增值是否合法、合規。

各級政府、財政部門(mén)、社保管理部門(mén)、社保經(jīng)辦機構和其他單位、個(gè)人有無(wú)以各種形式將社會(huì )保險基金用于對外投資、經(jīng)商、辦企業(yè)，為企業(yè)貸款擔保、抵押、彌補行政經(jīng)費和平衡財政預算等情況，是否存在貪污、私分基金等違法行為，是否存在長(cháng)期掛賬。

3. 社會(huì )保險基金經(jīng)辦機構的基金預算、決算編制、審批、執行和調整是否存在不符合財務(wù)制度，有關(guān)會(huì )計憑證、賬簿和報表是否真實(shí)、合法；會(huì )計核算是否嚴格執行《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》。

4. 結余基金收益狀況，是否合理安排存期以追求收益最大化。

［1］魏新軍，孫鍵。 社會(huì )保險基金審計［J］。 中國審計，2006（1）［2］趙小劍 . 社?；馂楹未蟀割l發(fā)［N］。 南方周末，2006-8- 10.

［3］財政部 . 社會(huì )保險基金會(huì )計制度［S］。1999.

［4］王元月，游桂云，李然 . 社會(huì )保障：理論、工具、制度、操作［M］。 北京：企業(yè)管理出版社，2004.