關(guān)于論社保內控模式在財務(wù)評審和操作上的弊病及對策

摘要：社保內控稽核管理模式是各級社保經(jīng)辦機構社會(huì )保險業(yè)務(wù)內控稽核財務(wù)評審工作中容易被忽視的一個(gè)問(wèn)題。在各級社保經(jīng)辦機構過(guò)去長(cháng)期以來(lái)的社保內控稽核工作中，一直實(shí)行下達基本養老保險費征收計劃的辦法，我們較多的注重社保內控稽核管理數量與管理速度，注重社保內控稽核調節作用的發(fā)揮，卻忽視了在社保內控稽核管理質(zhì)量和社保內控稽核調節中成本支出，致使近些年來(lái)社保內控稽核成本不斷攀升。社保內控稽核管理成本是現代社保經(jīng)辦理論的一個(gè)重要概念，但目前無(wú)論是理論界還是實(shí)踐部門(mén)對此理解都尚不一致。在完善基本養老保險制度體系改革條件下，從理論上深入理解這一問(wèn)題，將有助于社保內控稽核管理模式效益的提高、社保內控稽核管理模式調節作用的充分實(shí)現和各級社保經(jīng)辦機構社保內控稽核體系經(jīng)辦的完善與規范。

關(guān)鍵詞：社保內控稽核成本；管理模式；經(jīng)辦體系；發(fā)展環(huán)境。

１社保內控稽核模式在財務(wù)評審工作中的認識和實(shí)踐的誤區。

社保內控稽核模式是社會(huì )保險基本養老保險制度體系改革完善與社保內控稽核機制發(fā)展到新的層次，相互作用產(chǎn)生的社保管理創(chuàng )新成果，對進(jìn)一步加強和搞好社保內控稽核工作意義十分重大。但當前業(yè)內一些人對社保內控稽核理論在認識和實(shí)踐上還存在一些誤區，這給社保內控稽核工作帶來(lái)一定影響。

誤區一：部分社保內控稽核財務(wù)評審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想觀(guān)念達不到現有社保內控稽核工作發(fā)展的應有層次。

業(yè)內有人認為有了社保內控稽核體系運行于社保工作中，社保內控稽核對于社保統籌層次發(fā)展升級上檔的監管功能就可以自動(dòng)實(shí)現了。操作象期望一樣簡(jiǎn)單，按鈕一按，什么問(wèn)題就解決了。這是一種謬解社保內控稽核所具有批判性的按步就搬生硬操作流程監管理論。

誤區二：社保內控稽核工作本身缺乏獨立性，使部分內控稽核財務(wù)評審人員對財務(wù)評審工作缺乏足夠的信心。

業(yè)內還有小部分人認為現有社保內控稽核體系不改變，社保內控稽核模式就難以發(fā)揮應有的內部監管功能。

持這種觀(guān)點(diǎn)的從業(yè)人員認為，社保內控稽核模式功能之所以難以發(fā)揮作用，就是因為社保內控稽核管理體系的獨立性不夠，然而社保內控稽核管理體系的獨立性不夠又是緣于現有社保經(jīng)辦模式，他們認為待某天社保經(jīng)辦體制改革了，才談得上社保內控稽核管理模式功能的發(fā)揮，他們把現有社保內控稽核體系作為社保內控稽核模式功能發(fā)揮的唯一、決定性因素。因此，他們的工作仍然在等、在靠、在抱怨之中，這是一種消極等待社保內控稽核體系層次提升完善的觀(guān)望態(tài)度。

誤區三：現有的社保內控稽核工作無(wú)應有的內控稽核預見(jiàn)功能，使部分評審人員未對內部稽核財務(wù)評審工作引起高度重視。

業(yè)內還一種觀(guān)點(diǎn)認為社保內控稽核財務(wù)評審體系核心功能在于預防上。何以預防？問(wèn)題及時(shí)發(fā)現，及早規范和整改，可以防患于未然，同時(shí)，促進(jìn)有關(guān)方面把制度、體制、機制建立健全起來(lái)，也可以防患于未然。因此在社保內控稽核實(shí)踐過(guò)程中更多關(guān)注或側重于對現有不合理制度、體制、機制的分析提示和提出建設性意見(jiàn)，而沒(méi)有同時(shí)關(guān)注對社會(huì )保險領(lǐng)域重大違法犯罪行為的揭露和懲治，認為用不著(zhù)社保內控稽核部門(mén)去查處重大違法犯罪問(wèn)題。這是一種“片面溫和的社保內控稽核模式論”。

以上三種對社保內控稽核體系理論認識上都是片面的、錯誤的，原因在于：一是脫離社保經(jīng)辦機構目前的實(shí)際工作實(shí)踐，二是沒(méi)有全面正確理解和把握社保內控稽核體系理論的本質(zhì)內涵，三是沒(méi)有正確認識社保內控稽核體系構建和功能發(fā)揮兩者之間的關(guān)系。

實(shí)際上，社保內控稽核體系從本質(zhì)上講，是社?；攫B老保險制度體制改革完善制度內對社會(huì )保險基金安全運營(yíng)的一種社保內部監管制度，是一種自我監管、自我完善內控模式的組織架構，這種新的體系運行并不需要社會(huì )保險體系以外的力量去助推，但這并不是說(shuō)有了這種內控稽核監管模式的運行，這種模式對社會(huì )保險業(yè)務(wù)經(jīng)辦和社?；鸢踩\營(yíng)的監管功能和管控作用就可以自動(dòng)實(shí)現。經(jīng)過(guò)近２０年來(lái)隨著(zhù)社會(huì )保險養保體系的逐步完善和發(fā)展，各級社會(huì )保險經(jīng)辦機構在社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦的流程中已經(jīng)建立起了整體發(fā)展的社保內控稽核體系的基本框架，但在很多社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦方面有些社保內控稽核模式和經(jīng)辦體系還不盡完善。單從構建社保內控稽核體系的重要組成因素之一的現有社保內控稽核模式看，是基本符合現階段各級社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構建設和社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程規范管理的要求，其所能包容的社保內控稽核監管制度、社保內控稽核管控方式尚未完全突出、管理作用也未充分地發(fā)揮出來(lái)。從社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦體系架構上和社?；鸢踩\營(yíng)模式上看，社保內控稽核體系與其他一般社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦模式一樣，既有組成該社保內控稽核體系的機構專(zhuān)職從業(yè)人員、內控稽核手段和內控稽核所必須采用的設備等實(shí)體性因素，也有如何組織運用和管理這些實(shí)體因素的各級社保經(jīng)辦機構社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦的制度、體系、社保內控稽核部門(mén)內部操作的管控方式、內控稽核對社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦和社?；鸢踩\營(yíng)的監管機制、對整個(gè)社保業(yè)務(wù)開(kāi)展內控稽核的監管模式采用的手段和設備等基礎性因素，還有這些因素發(fā)揮作用的外部擴展環(huán)境，在組成社保內控稽核體系的結構中處于宏觀(guān)的、最高層的是《社會(huì )保險法》規定各級社保經(jīng)辦機構設立的社保內控稽核部門(mén)的社保內控稽核體系中的從業(yè)人員和各級社保內控稽核體系的相關(guān)行政機關(guān)，該組織體系要求各級社保經(jīng)辦機構內控稽核管理部門(mén)對本級人民政府和上一級社保內控稽核部門(mén)制定的社保內控稽核制度負責執行；處于中觀(guān)的是各種社保經(jīng)辦內控稽核工作模式；處于微觀(guān)的是各級社保經(jīng)辦機構內部的社?；鸢踩\營(yíng)和社保財經(jīng)制度穩妥執行情況的創(chuàng )新工作機制，更微觀(guān)的則是具體的社保內控稽核工作開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)辦的方式方法等。在社保內控稽核體系運行中，這些結構性因素的地位和穩定性是不同的。處于最高層的是各省級社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構以上的社保業(yè)務(wù)內控稽核制度和社保業(yè)務(wù)內控稽核模式穩定性增強功能，社保業(yè)務(wù)內控稽核體系工作制度、社保內控稽核管理目標和工作機制、社保業(yè)務(wù)內控稽核方式方法等各層次的地位和創(chuàng )新性則穩定地依次遞增，各省級以下的社保經(jīng)辦機構業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核制度和社保業(yè)務(wù)內控稽核體系的作用，則要通過(guò)具體社保業(yè)務(wù)內控稽核工作管理類(lèi)型創(chuàng )新完善、社保業(yè)務(wù)內控稽核工作機制的補充擴展、社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核制度改革完善方式方法去實(shí)現。同時(shí)，處于中觀(guān)層面的結構性因素的不同整合和利用，決定了社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系實(shí)際功能的大小。社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系功能發(fā)揮，不僅可以使社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核模式合理性和優(yōu)化狀況得到充分發(fā)揮和展現，還可以反作用于社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核模式整體結構優(yōu)化提升。

通過(guò)社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核模式整體結構自身特點(diǎn)和該模式在社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程運行規律，及其與社會(huì )保險基金安全運營(yíng)之間的關(guān)系分析可知，我們的理解不能僅僅局限于社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系這個(gè)范疇，社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核監管制度、社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系管理機制和社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系信息管理機制創(chuàng )新、社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系方式方法等這些社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦系統中觀(guān)結構性因素的適時(shí)創(chuàng )新和構建，則令我們在社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程中有更大的作為和真正發(fā)展空間，我們應該在社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系的動(dòng)態(tài)構建中發(fā)揮社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核功能信息管理創(chuàng )新方法，在社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核體系功能的不斷提升中推動(dòng)社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核模式整體結構的優(yōu)化和升級。因此，如何從實(shí)際出發(fā)正確處理好社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核模式整體結構與社?；鸸芾戆踩\營(yíng)功能正常發(fā)揮兩者之間的關(guān)系，不僅是社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核模式整體結構需要深入研究的兩篇大文章，也是運用這一理論指導社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作整體發(fā)展的兩篇大文章。比如，社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核部門(mén)應將內控稽核結果公告被稽核部門(mén)，這是社保內控稽核部門(mén)發(fā)揮內控監管功能的重要表現形式，在各級社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構最初可能只在少數地方試行，但當這一做法得到全行業(yè)從業(yè)人員的廣泛認同，成為一種行之有效的社保內控稽核管理模式，廣泛運用推廣于監管社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程和內控社?；鸢踩\營(yíng)的管理方式，作為一種固定的社保內部稽核監管機制在全行業(yè)執行，其內控監管流程實(shí)際檢驗著(zhù)社保經(jīng)辦機構社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦質(zhì)量和社?；鸢踩\營(yíng)的合理化運用程度，發(fā)揮著(zhù)社保內控稽核體系機制的“安全網(wǎng)”“減震器”功效，同時(shí)又助推了社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦與社保內控稽核體系功能相互促進(jìn)、相互作用的效果。

另外，現有的社保內控稽核管理模式只注重發(fā)揮社保經(jīng)辦機構內控管理模式體系作用，對完善社?；攫B老保險制度改革過(guò)程中的社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程體制、機制的建設性功能管理往往忽視，不注重對社?；鸢踩\營(yíng)有效管理內控監管中存在的重大問(wèn)題的查處。這一方式是以社?；攫B老保險制度改革完善和基本養老保險發(fā)放體系為基礎，為防止社?；鹆魇нM(jìn)行效用性預防管理體系和管理步驟增強的方法，這是符合現階段各級社保經(jīng)辦機構內控稽核管理體系，對社?；疬M(jìn)行有效管理使其成為在社保內控監管模式中安全運營(yíng)的管理對象和內容，我們既要發(fā)揮社保內控稽核管理體系在助推改革的辦法，又要建立完善社?；攫B老保險制度改革機制中的長(cháng)效作用，把發(fā)揮社保內控稽核功能的長(cháng)效作用和短期模式結合起來(lái)。

２強化社保內控稽核模式財務(wù)評審工作的方略。

（１）樹(shù)立降低社會(huì )保險內控稽核成本、提高社會(huì )保險內控稽核效率的責任意識。

要降低社會(huì )保險社保內控稽核成本，必須首先解決思想觀(guān)念問(wèn)題。成本意識并非是普通企業(yè)的專(zhuān)利，社會(huì )保險內控稽核機構也要強化成本意識，那種不計投入，不問(wèn)產(chǎn)出，只求完成工作任務(wù)的意識是與社會(huì )保險內控稽核的效率要求背道而馳的。長(cháng)期以來(lái)，社會(huì )保險內控稽核機構工作被視為純粹行政行為，社會(huì )保險內控稽核機構為完成社會(huì )保險內控稽核經(jīng)辦計劃，保證應辦就辦，不惜一切代價(jià)增加社會(huì )保險內控稽核人員、增設社會(huì )保險內控稽核機構，造成社會(huì )保險內控稽核成本過(guò)高。因此，必須在思想上徹底摒棄過(guò)去的“無(wú)本治險”的舊觀(guān)念，增強社會(huì )保險內控稽核成本意識，把社會(huì )保險內控稽核成本觀(guān)念貫徹到基本養老保險制度改革、養老保險費用發(fā)放體系改革和社會(huì )保險業(yè)務(wù)經(jīng)辦日常管理之中，科學(xué)地進(jìn)行社會(huì )保險內控稽核成本的預測、決策、計劃和考核，變社會(huì )保險內控稽核粗放型管理為集約型管理，變人海戰術(shù)為現代化管理，進(jìn)一步明確社會(huì )保險內控稽核經(jīng)費的支出去向和結構，促進(jìn)社會(huì )保險內控稽核部門(mén)采用更科學(xué)、更有效的手段，充分挖掘社會(huì )保險內控稽核部門(mén)人、財、物的潛力，使社會(huì )保險內控稽核工作達到最優(yōu)化。作為社會(huì )保險內控稽核工作的執行者，應適應社會(huì )保險內控稽核管理要求，樹(shù)立社會(huì )保險內控稽核成本理念，既注重社會(huì )保險內控稽核事業(yè)發(fā)展，又考慮社會(huì )保險內控稽核成本的優(yōu)化和節約。

（２）建立科學(xué)、現代化的社保內控稽核模式，努力提高管理效率。

首先，社保內控稽核模式設計要考慮社會(huì )保險內控稽核成本。社保內控稽核模式改革的成功經(jīng)驗表明，社保內控稽核模式和程序過(guò)分繁雜，會(huì )加大社會(huì )保險內控稽核成本，使社會(huì )保險內控稽核職能弱化，薄弱的社會(huì )保險內控稽核管理過(guò)程反過(guò)來(lái)又損害了所期望社保內控稽核模式的有效性。如在劃分省級統籌和地方統籌基金時(shí)應盡可能減少交叉，避免上下兩級機構的摩擦損失效率；應盡可能共用社保統籌基金，節約社?；饍瓤鼗速M用；另外社保內控稽核項目、內控稽核類(lèi)型、內控稽核比率、社保內控稽核準確率應盡量規范。

其次，要構建科學(xué)、高效的社保內控稽核體系。

１９９６年，各級社保經(jīng)辦機構開(kāi)始實(shí)施基本養老保險制度省級統籌改革，進(jìn)一步建立和完善“以參保者個(gè)人申報繳費比例和優(yōu)化國企離退休人員基本養老保險金發(fā)放體系為基礎，以計算機信息化管理為依托，集中改革試點(diǎn)辦法，重點(diǎn)稽核，強化離退休管理”的基本養老保險制度改革模式，較原有體系更突出了“強化管理”的要求，強調進(jìn)一步優(yōu)化和重組社會(huì )保險內控稽核資源，科學(xué)規范業(yè)務(wù)流程，明確職責分工，加強協(xié)調配合，建立完善的、操作性強的崗責體系，最終達到提升社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦內控稽核的整體效率。在改革過(guò)程中，社保內控稽核成本提高是不可避免的，但是隨著(zhù)省級統籌體制逐步形成和完善，在提高征收社?；鹦释瑫r(shí)社保內控稽核成本必然不斷下降。

最后，深化社保內控稽核體系改革就是要建立科學(xué)、現代化的社保內控稽核體系，適應現實(shí)社保內控稽核環(huán)境，充分利用現代化的社保內控稽核手段，統一開(kāi)發(fā)社保內控稽核軟件，統一規范社保內控稽核業(yè)務(wù)流程，使社保內控稽核程序公開(kāi)、簡(jiǎn)化，大力推廣電子申報、郵寄申報、代理申報等多種電子申報方式和方便、快捷的社會(huì )保險基金繳納方式；建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò )，與郵政、銀行、有條件的企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )，實(shí)現數據共享，有效進(jìn)行現代化的嚴密社會(huì )保險基金監控、征管；加強社保內控稽核力量，加大懲罰力度，增加參保人違反社會(huì )保險法行為的風(fēng)險成本，促進(jìn)全民遵守社會(huì )保險法。

（３）調整優(yōu)化結構設置，全面提升社保內控稽核人員素質(zhì)。

首先，社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構設置內控稽核管理部門(mén)必須打破行政區劃的框框，其和人員密度應視社?；鸲?，整合部分征收規模小的社保內控稽核部門(mén)，全面推廣實(shí)行多元化申報社保內控稽核管理部門(mén)成本，從根本上控制機構膨脹、社保內控稽核經(jīng)辦人員增長(cháng)過(guò)快等問(wèn)題。其次，調整社保內控稽核人員分布，職能分工應上粗下細，這樣既能強化管理、堵漏增收，又能提高效率、降低成本。第三是要盡可能地擴大管理幅度，減少管理層次。最后，合理設置各級社保內控稽核機構，充分發(fā)揮社保內控稽核職能，防止社保內控稽核機構的重疊和虛設。此外，社保經(jīng)辦機構要切實(shí)更新管理理論，改變傳統的管理辦法，積極爭取各級政府行政管理部門(mén)的有效支持，密切與財政、銀行、人力資源主管部門(mén)等各有關(guān)部門(mén)的配合和信息溝通，實(shí)現信息共享，從而降低社保內控稽核成本，為參保對象參保提供更為優(yōu)質(zhì)高效的內控稽核服務(wù)。

人員的節省是最大的節省，人員的浪費是最大的浪費，要降低社保內控稽核成本，必須建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的社保內控稽核隊伍。針對一部分社保內控稽核人員還不能適應工作需要的情況，應該大力舉措致力于提高社保內控稽核人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，從培訓現有人員和引進(jìn)人才兩方面入手，通過(guò)多種形式多種渠道進(jìn)一步加強社保內控稽核人員政策業(yè)務(wù)培訓，提升社保內控稽核人員政策素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，拓寬知識面，掌握現代化管理手段，提升政策水平，努力打造一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀律嚴明、作風(fēng)過(guò)硬、文明高效的社保內控稽核人員隊伍，使社保內控稽核人員更適應現代化社保內控稽核管理條件。

（４）加強社保內控稽核法制建設，改善社保內控稽核環(huán)境。

強化法制建設主要是解決社保內控稽核法制和社保內控稽核管理存在的問(wèn)題。在當前各級社保經(jīng)辦機構內控稽核部門(mén)體制不健全，被稽核對象自覺(jué)接受社保內控稽核的意識不強，良好的社保內控稽核環(huán)境尚未真正形成的情況下，社保經(jīng)辦機構應該依法對被稽核對象進(jìn)行內控稽核，依規進(jìn)行內控稽核管理，嚴格執行內控稽核政策。首先要制定科學(xué)合理的社保內控稽核制度，提升社保內控稽核的管理層次，增強社保內控稽核的剛性與震懾力，降低社保內控稽核機會(huì )成本；其次要建立完善的社保內控稽核信息化網(wǎng)絡(luò )，走社保內控稽核工作社會(huì )化路子，調動(dòng)一切可調動(dòng)的因素，積極營(yíng)造社保經(jīng)辦機構整體配合的環(huán)境，加大社保內控稽核政策宣傳力度，增強全體參保人員的對社保內控稽核主動(dòng)參與意識；其三堅決治理地方行政領(lǐng)導對社保經(jīng)辦內控稽核的干預；最后要完善社保內控稽核管理制度，健全社保內控稽核體系，組建社保內控稽核執法隊伍和專(zhuān)門(mén)執法機構，嚴厲打擊涉及社保內控稽核經(jīng)辦領(lǐng)域的犯罪，提高社保內控稽核行政執法效率的執法質(zhì)量。

綜上，筆者認為：社保內控稽核體系操作理論指的是一種在完善社會(huì )保險制度基本養老保險經(jīng)辦模式下，通過(guò)社保內控稽核管理辦法的監管功能，才能實(shí)現防止其在社保內控稽核流程中社保業(yè)務(wù)經(jīng)辦不公和社?；鹆魇КF象的發(fā)生，使這些現象在社保監管體制內控稽核管理過(guò)程中防患于未然，是一種社保內控稽核監管模式結構檔次創(chuàng )新與管理層次不斷提升相互促進(jìn)、相互作用，使監管效果不斷得到優(yōu)化和上檔升級的系統，這就是社保內控稽核模式在社?；攫B老保險制度改革體系完善中和社?；鸸芾碇酗@現管理層次和操作流程上的基礎性要義和基本內涵，作為我們每一位社保從業(yè)人員都要牢牢把握這些社保經(jīng)辦方式方法把它運用到實(shí)際工作中去。

［１］邢增福著(zhù).ＩＳＯ標準知識與銀行內控合規管理體系［Ｍ］.北京：中國經(jīng)濟出版社，２００７。

［２］李三喜著(zhù).企業(yè)內部控制應用指引［Ｍ］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，２０１０。

［３］趙立新，程緒蘭，胡為民，著(zhù).上市公司內部控制實(shí)務(wù)［Ｍ］.北京：電子工業(yè)出版社，２０１０。