淺議行政事業(yè)單位內部控制的建設

［摘 要］行政事業(yè)單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位；內部控制；制度建設

1 內部控制的意義

《會(huì )計法》第二十七條規定:各單位應當建立健全本事業(yè)單位內部會(huì )計監督制度。按照我國財政部2001年6月發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》，內部會(huì )計控制指的是行政事業(yè)單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。其基本作用是：①規范事業(yè)單位會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整。②堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。③確保國家有關(guān)法律法規和內部規章制度的貫徹執行。

2 行政事業(yè)單位內部控制的現狀及存在的問(wèn)題

隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，行政事業(yè)單位體制改革的不斷深化，與國際接軌的呼聲越來(lái)越大，而在與之接軌之前，我們還有大量的工作要做。目前，行政事業(yè)單位的內部控制現狀還是很不樂(lè )觀(guān)的。

從中央到地方，各個(gè)單位無(wú)不存在這樣那樣的問(wèn)題。2003年審計署就對國家體育總局查出的挪用中國奧委會(huì )專(zhuān)項資金1.31億元，建設職工住宅。老問(wèn)題還沒(méi)解決清，2005年又有體育總局體彩中心兩個(gè)公司違規獲利5.58億元的新聞被爆出。如果內部控制真的能起到其應該發(fā)揮的作用，如此這巨大的數字又從何而來(lái)呢!中央部門(mén)尚且如此，地方上的問(wèn)題更是多如牛毛。

(1)缺乏有效的內部控制制度。多數行政事業(yè)單位普遍存在的內部控制建設不到位，實(shí)施不起來(lái)的問(wèn)題。許多單位迄今為止在日常財務(wù)工作中仍用財務(wù)制度代替內控制度，僅就其開(kāi)支范圍、標準加以限制，它只能規定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性問(wèn)題。沒(méi)有書(shū)面成文的內部控制制度，所謂內部控制僅僅是憑財務(wù)人員的經(jīng)驗以簡(jiǎn)單的控制，管理的隨意性較大。有的事業(yè)單位雖然建立了一些內部控制制度，但不夠科學(xué)、規范，執行也是沒(méi)有力度，根本起不到監督制約的作用。

(2)單位負責人對內部控制的重要性認識不足。有的事業(yè)單位的領(lǐng)導重事業(yè)發(fā)展、輕內部管理，對內部控制重要性和現實(shí)意義認識不到位，整個(gè)單位尚未建立起健全有效的內控制度。更有的領(lǐng)導還認為內部控制是對自己的控制，有了內部控制就是對自己的縛手縛腳，不能再一個(gè)人說(shuō)了算，不能再一言堂，對內部控制建設更是漠不關(guān)心，認為那只是一個(gè)掛在墻上應付上級檢查時(shí)的工具。如果真的有人按照內部控制的規章執行，觸動(dòng)了他的利益，他還會(huì )利用職權打擊報復。

(3)單位內部機構設置及權責分配不合理，內部會(huì )計控制不健全。目前一些事業(yè)單位的負責人缺乏對內部會(huì )計控制知識的基本了解，僅把會(huì )計的職能理解為記賬、算賬、報賬，不重視內部控制制度的組織建設、人員配備和經(jīng)費投入，致使財務(wù)監督流于形式。還有事業(yè)單位編制有限，人手緊張，所以導致許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容崗位未能合理分離，經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離，或實(shí)行了職務(wù)分離而沒(méi)有互相制約。

(4)內部控制意識薄弱，工作人員業(yè)務(wù)能力有待提高。良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實(shí)施的基礎性保證。有的行政事業(yè)單位只注重制度的制定，套用先進(jìn)單位的管理模式，忽略其執行情況和執行效果，管理效果大打折扣。此外因為單位領(lǐng)導的不重視，直接影響到相關(guān)工作人員執行內控制度的積極性，負責人在執行內部控制制度時(shí)力度不夠，工作人員也就應付了事，內控作用不能充分發(fā)揮。

3 加強事業(yè)單位內部控制的策略

(1)強化內部控制意識。首先要通過(guò)定期或不定期地關(guān)于財政法規及內部控制制度建設的培訓，使事業(yè)單位負責人提高對內部控制制度建設重要性的認識，增強單位負責人的內部控制意識，以取得他們對內部控制制度建設的肯定和支持，營(yíng)造良好的內部控制環(huán)境。

(2)加強事業(yè)單位內部控制制度建設。事業(yè)單位在制定、修改內部控制制度時(shí)，應以國家的法律法規和政策為依據，同時(shí)應結合本單位內部實(shí)際情況和外部環(huán)境對內部控制的影響，設計出一套行之有效的內部控制制度。一般而言，事業(yè)單位設計內部控制時(shí)，要遵循以下原則:第一，有效性原則。要使內部控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門(mén)和各崗位得到貫徹實(shí)施，建立的內部控制必須具有有效性，即各種內部控制制度包括最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規章和發(fā)布的指令，必須符合國家和監管部門(mén)的規章；必須具有高度的權威性，執行內控制度不能存在任何例外，任何人(包括高層管理人員)不得擁有超越制度或違反規章的權力。第二，審慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險。為了使各種風(fēng)險控制在許可的范圍之內，建立內部控制必須以審慎為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節可能存在的風(fēng)險，容易發(fā)生的問(wèn)題。設立適當的操作程序和控制步驟來(lái)避免和減少風(fēng)險，并且設定在風(fēng)險發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來(lái)進(jìn)行補救。第三，全面性原則。內部控制必須滲透到財務(wù)工作的各項業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節，覆蓋所有的崗位，不能留有任何死角和空白，做到無(wú)所不控。第四，及時(shí)性原則。是指內部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要開(kāi)設新的業(yè)務(wù)機構或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)種類(lèi)，必須樹(shù)立“內控先行”的思想。第五，獨立性原則。內部控制的檢查、評價(jià)部門(mén)必須獨立于內部控制的建立和執行部門(mén)，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開(kāi)，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供可以直接向最高管理層報告的渠道。

(3)建立合理的組織機構，強化各部門(mén)的協(xié)調配合。合理的組織機構是建立和實(shí)施內部控制的先決條件，要求職能部門(mén)的設置遵循公開(kāi)原則，增加機構透明度;堅持分離不相容崗位的牽制原則，將財務(wù)部門(mén)的財會(huì )人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的經(jīng)辦人員的崗位職責進(jìn)行明確定位，加大制度執行的監督檢查力度，確保各項與內部控制機制執行有關(guān)的管理制度的落實(shí)，達到既有利于實(shí)現專(zhuān)業(yè)分工、提高工作效率，又能起到部門(mén)之間、人員之間相互檢查與制約、防止和糾正錯弊的效果。

(4)建立繼續教育長(cháng)效機制，培養高素質(zhì)會(huì )計人才。會(huì )計人員的素質(zhì)高低會(huì )直接影響會(huì )計信息質(zhì)量，加強對會(huì )計人員的監督管理，提高會(huì )計隊伍的整體素質(zhì)，是強化單位內部會(huì )計控制的必然要求。合格的會(huì )計人員應當具備必要的專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律法規和現行會(huì )計制度，遵守職業(yè)道德。會(huì )計人員要增強緊迫感和責任心，除了自身主動(dòng)學(xué)習新知識、新技能外，其所在單位應提供必要的物力、財力，支持會(huì )計工作，改善執業(yè)環(huán)境，財政部門(mén)要加強會(huì )計業(yè)務(wù)培訓，從而建立起個(gè)人、單位、財政三位一體的會(huì )計人員繼續教育長(cháng)效機制，保證會(huì )計工作的質(zhì)量。 我們一定要把內部控制制度建設好，更要狠抓落實(shí)，不能內有花架子，空擺設，要做到上墻的是文字，實(shí)施的是約束，真正讓內部控制發(fā)揮出它監督制約的作用。